Вопрос 6
Законодательство в области поддержки и развития малого предпринимательства формируется с учетом общей иерархии законодательных актов, регулирующих вопросы гражданского, уголовного или административного права, вопросы налогообложения. К актам, создающим рамочные условия, относятся такие основополагающие документы, как Гражданский кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ (проект).
Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) содержит определение предпринимательской деятельности (ст.2 ГК РФ), в нем рассмотрены особенности ее осуществления как физическими (ст.23 ГК РФ), так и юридическими лицами (глава 4 ГК РФ). Именно ГК РФ (в дополнение к Конституции РФ) сформулировал иерархию законодательных и нормативных актов относительно возможности регулирования норм гражданского законодательства (ст.З ГК РФ). ГК РФ в соответствии с Конституцией РФ установил, что гражданское законодательство находится в ведении Российской Федерации и состоит из ГК РФ и принятых в соответствии с ним иных федеральных законов. Отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность (или если таковая деятельность осуществляется с их участием), могут регулироваться также указами президента РФ, которые не должны противоречить ГК РФ и иным законам. На основании и во исполнение ГК РФ, законов РФ, указов президента РФ правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы гражданского права, в случаях и в пределах, предусмотренных ГК РФ, законами и иными правовыми актами. ГК РФ устанавливает новые организационно-правовые формы для юридических лиц и предусматривает обязательность поэтапной перерегистрации ныне действующих предприятий до 1999 г.
Уголовный Кодекс РФ (УК РФ) разработан с учетом ГК РФ. Впервые введены в практику нормы, определяющие преступления в сфере экономической деятельности (гл. 22 УК РФ) и преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях (гл. 23 УК РФ). Предусмотрены наказания за воспрепятствование законной предпринимательской деятельности со стороны должностных лиц (ст. 169 УК РФ). Введены понятия незаконного предпринимательства (ст. 171 УК РФ), лжепредпринимательства (ст. 173 УК РФ), легализации (отмывания) денежных средств или иного имущества, приобретенных незаконным путем (ст. 174 УК РФ), незаконного получения кредита (ст. 176 УК РФ), уклонения от погашения кредиторской задолженности (ст. 177 УК РФ), незаконного использования товарного знака (ст. 180 УК РФ), заведомо ложной рекламы (ст. 182 УК РФ) и др. Несмотря на то, что применение новых статей УК РФ, по-видимому, столкнется со сложностями (прежде всего по причине отсутствия судебной практики), необходимость более четкого определения понятия “законное предпринимательство” в условиях рыночной экономики очевидно.
Применительно к субъектам малого предпринимательства ГК РФ и УК РФ являются документами общего стратегического характера (не каждый день малые предприятия меняют организационно-правовую форму, объявляют себя банкротами, уточняют характер и законность ранее заключенных сделок, делят имущество между своими участниками и т.д.). Кроме того, общие положения ГК РФ еще предстоит конкретизировать в рамках дополнительно разрабатываемых законодательных актов.
Существенно более важную роль для текущей деятельности и даже судьбы субъектов малого предпринимательства играет Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Несмотря на то, что указанный документ существует пока в качестве проекта, его содержание свидетельствует о попытке федеральных органов власти отказаться от ранее принятых решений в области поддержки малого предпринимательства. Поскольку перспективы дальнейшего развития малого предпринимательства в России непосредственным образом зависят от НК РФ, целесообразно кратко охарактеризовать данный документ уже на стадии проекта.
Применяемые в документе термины и определения отличаются от принятых в ГК РФ не только по форме, но и по содержанию. Установление терминологической взаимосвязи между ГК РФ и НК РФ не всегда возможно.
Документ исходит из анализа не столько отдельных категорий налогоплательщиков, сколько технологических особенностей применения отдельных видов налогов. Круг малых предприятий, рассматриваемых в качестве самостоятельного объекта налогового регулирования (предоставления налоговых льгот), значительно сужен.
Характерными особенностями предлагаемой системы являются: изменение (уменьшение) критериев предельной численности при отнесении предприятий к категории малых и введение нового ограничивающего критерия - предельной выручки; отмена существующих для субъектов малого предпринимательства льгот, в частности, по уплате налога на прибыль и НДС; введение авансовых платежей практически для всех категорий субъектов малого предпринимательства (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей); отмена ранее установленных возможностей и льгот по ускоренной амортизации основных фондов.
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности в редакции НК РФ становится невыгодной для МП, поскольку:
стимулирует регионы увеличивать и произвольно дифференцировать стоимость патентов (авансовые платежи) в качестве основного источника средств, направляемых в региональные бюджеты в рамках упрощенной системы;
нечетко определяет налоговые и отчетные периоды в условиях применения единых упрощенных форм налоговой отчетности;
вводит дополнительные ограничения при определении базы налогообложения, включая отмену ранее установленной возможности ее определения, а также дифференцирования ставок единого налога в зависимости от видов деятельности.
Ограничиваются возможности регионов, поскольку:
предполагается зачисление НДС исключительно в федеральный бюджет, при этом искусственно расширяется круг налогоплательщиков - субъектов малого предпринимательства;
отменяются ранее предусмотренные для регионов возможности использования упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства (в части установления базы налогообложения, ставок единого налога и стоимости патента); при этом основной ущерб понесут именно те регионы, которые в целях стимулирования применения упрощенной системы отказались от авансовых платежей или установили минимальную стоимость патентов для юридических лиц.
С точки зрения интересов малого предпринимательства проект НК, представленный правительством в Государственную думу РФ, можно расценить как существенный шаг назад по сравнению с ранее принятыми законодательными актами в области как льготного налогообложения субъектов малого предпринимательства, так и иных форм их государственной поддержки. Принятие НК РФ в предложенной редакции (или с сохранением основной направленности документа и принципиальных положений, касающихся субъектов малого предпринимательства), очевидно, приведет к размыванию самого понятия “малое предпринимательство”, ограничению форм его господдержки на федеральном уровне.