Предшественники счетоводства

В широко известной статье Литтлтон перечисляет предпосылки развития системы двойной записи, а также выде­ляет исторические условия, которые, по-видимому, и привели в действительности к появлению упомянутой техники в итальян­ских городах-государствах.

Литтлтоном были выделены следующие предпосылки:

1. Объект

а) Частная собственность (право передачи собственности).

б) Капитал (производительно используемое богатство).

в) Торговля (обмен товарами).

г) Кредит (использование будущих благ в настоящем).

2. Средство

а) Письменность (средство ведения постоянных записей).

б) Деньги («общий знаменатель» при обмене).

в) Арифметика (средство вычислений).

При благоприятных экономических и социальных обстоя­тельствах эти элементы приводят к созданию:

3. Методологии (плана систематического отображения объек­та соответствующим средством)

Литтлтон отмечает, что каждая из семи предпосылок присут­ствовала в разных местах и в разное время, но одновременно они не наблюдались. Они соединились, когда крестовые походы привели к массовому перемещению людей через города-государства Северной Италии (тогда еще не единой), игравшей роль центра торговли между Европой и Ближним Востоком.

Он делает вывод:

Условия развития торговли, капитала и кредита в средние века существенно отличались от тех. что были во времена античности. И становится все более очевидным, что эти со­путствующие условия настолько изменили масштабы и рас­пространение торговли и цели использования капитала и кредита, что эти элементы (торговля, капитал, кредит) впер­вые смогли стать плодотворной почвой для развития счето­водства. Теперь они прямо вели к развитию двойной записи.

Эпоха застоя

После возникновения в итальянских городах-государствах сис­темы двойной записи форма счетов длительное время претерпе­вала лишь незначительные изменения. Период относительной инертности, когда техника двойной записи распространялась по Европе устно или в списках (копиях труда Пачоли), так затянул­ся, что получил название эпохи застоя. Социальные, политиче­ские и экономические условия менялись медленно, поэтому для развития бухгалтерского учета не было достаточных стимулов. Изменения, имевшие место, были следствием новых условий общественной жизни и коммерции, в том числе упадка сель­ского хозяйства, роста торговой активности и стремления предпринимателей рассматривать свою деятельность в более долго­срочной перспективе, чем прежде. Глобальные изменения были также обусловлены изменениями философских взглядов, и сис­тем ценностей ведущих классов, причиной которых послужили Реформация, кальвинизм и ослабление влияния католической церкви.

В конце этого относительно бездеятельного периода, в пред­дверии промышленной революции (около 1750 г.), в Британии применялось несколько систем бухгалтерского учета. В сельском хозяйстве, в имениях традиционного типа и старейших органи­зациях часто использовалась приходно-расходная система, со­хранившаяся еще от отмершей манориальнои (поместной) сис­темы. Торговцы пользовались системами одинарной или двой­ной записи, часто не выводя регулярно остатки по счетам и не имея возможности определить величину прибыли. С началом широкомасштабной промышленной деятельности в XIX в. ни один из этих подходов не мог более считаться удовлетворительным; не могли они также справиться с появлением практики привлече­ния капитала и разделением собственности и управления.

Купеческий учет и приходно-расходная система неэффек­тивны в условиях крупномасштабного фабричного производства и предпринимательской деятельности, связанной с использова­нием капитальных активов (внеоборотных средств). Назрела не­обходимость теории начисления износа и разделения статей ка­питала и выручки. Амортизация составляла одну из главнейших концептуальных проблем бухгалтерского учета в XIX в., так как впервые в истории возникло такое явление, как моральный из­нос оборудования вследствие технического прогресса.