- •Тема 1. Роль обліку в системі управління комерційним банком та основи його організації
- •Тема 2. Характеристика плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків
- •Тема 3. Організація аналітичного обліку в комерційних банках
- •Тема 4. Кореспондентські відносини між банківськими установами
- •Тема 5. Відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті і режим функціонування цих рахунків
- •Тема 6. Облік касових операцій в комерційних банках
- •Тема 7. Облік операцій комерційного банку за безготівковими розрахунками
- •Тема 8. Облік капіталу банку
- •Тема 9. Облік доходів та витрат комерційного банку
- •Тема 10. Облік кредитних операцій
- •Тема 11. Облік депозитних операцій установ комерційних банків
- •Тема 12. Бухгалтерський облік операцій з цінними паперами установ комерційних банків
- •Тема 13. Облік операцій в іноземній валюті
- •Тема 14. Бухгалтерський облік основних засобів та нематеріальних активів комерційних банків
- •Тема 15. Облік лізингових операцій
- •1. Роль обліку в системі управління комерційним банком та основи його організації
- •1.1. Організація обліку в комерційних банках
- •1.2. Методологічні основи фінансового обліку в банках
- •1.3. Особливості обліку господарських операцій банку за принципом нарахування
- •1.4. Реформування бухгалтерського обліку та звітності в банках України
- •2. Характеристика плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків
- •2.1. Особливості побудови плану рахунків
- •2.2. Структура класів Плану рахунків
- •3. Організація аналітичного обліку в комерційних банках
- •3.1. Характеристика параметрів аналітичного обліку
- •3.2. Параметри контрагентів (клієнтів) банку
- •3.3. Параметри документів
- •4. Кореспондентські відносини між банківськими установами
- •4.1. Порядок відкриття кореспондентських рахунків комерційним банкам у регіональних управліннях нбу
- •4.2. Організація міжбанківських розрахунків
- •4.3. Механізм прямих кореспондентських відносин між комерційними банками
- •5. Відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті і режим функціонування цих рахунків
- •6. Облік касових операцій в комерційних банках
- •6.1. Організація обліку касових операцій у комерційних банках
- •6.2. Облік операцій, виконуваних прибутковими касами
- •6.3. Облік операцій, здійснюваних вечірніми касами та касами перерахунку готівки
- •6.4. Облік операцій, здійснюваних видатковими касами
- •6.5. Облік операцій з підкріплення операційних кас комерційних банків
- •7. Облік операцій комерційного банку за безготівковими розрахунками
- •7.1. Принципи організації безготівкових розрахунків та вимоги щодо оформлення розрахункових документів
- •7.2. Розрахунки із застосуванням платіжних доручень
- •7.3. Здійснення розрахунків чеками
- •7.4. Розрахунки акредитивами
- •7.5. Розрахунки платіжними вимогами без акцепту платників та безспірне списання (стягнення) коштів
- •8. Облік капіталу банку
- •8.1. Бухгалтерська оцінка капіталу банку
- •8.2. Облік операцій з формування статутного фонду банку
- •8.3. Облік операцій за розрахунками з акціонерами
- •8.4. Відображення в обліку результатів поточного року
- •9. Облік доходів та витрат комерційного банку
- •9. Облік доходів (витрат) банку.
- •9.1. Облік доходів (витрат) банку
- •9.2. Особливості податкового обліку валових доходів та валових витрат
- •9.3. Облік операцій з нарахування та сплати до бюджету податку на додану вартість
- •10. Облік кредитних операцій
- •10.1. Загальні принципи бухгалтерського обліку кредитних операцій
- •10.2. Облік операцій за овердрафтом
- •10.3. Облік операцій репо
- •10.4. Облік факторингових операцій
- •10.5. Облік субординованих кредитів та операцій з дисконту векселів
- •11. Облік депозитних операцій установ комерційних банків
- •11.1. Бухгалтерський облік номіналу депозиту та нарахування процентів за депозитом
- •11.2. Облік операцій зі сплати та погашення депозиту
- •12. Бухгалтерський облік операцій з цінними паперами установ комерційних банків
- •12.1. Облік вкладень банку в акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком з метою продажу
- •12.2. Облік вкладень банку в боргові цінні папери з метою продажу
- •12.3. Облік довгострокових вкладень банку в акції та вкладень в асоційовані й дочірні компанії
- •12.4. Облік вкладень банку в боргові цінні папери на інвестиції
- •12.5. Облік власних боргових зобов’язань банку
- •12.6. Облік операцій зі списання безнадійної заборгованості за операціями з цінними паперами
- •13. Облік операцій в іноземній валюті
- •13.1. Поняття валютних операцій та їх класифікація
- •13.2. Характеристика рахунків для запису валютної позиції
- •13.3. Облік операцій, що здійснюються через пункти обліку валют
- •13.4. Облік операцій в іноземній валюті, що виконуються за дорученнями клієнтів банку
- •13.5. Облік міжбанківських обмінних операцій в іноземній валюті
- •13.6. Облік власних операцій комерційного банку
- •13.7. Зміст нової редакції Правил бухгалтерського обліку уповноваженими банками операцій в іноземній валюті
- •14. Бухгалтерський облік основних засобів та нематеріальних активів комерційних банків
- •14.1. Класифікація основних засобів, нематеріальних активів та їх вартісна оцінка
- •14.2 Бухгалтерський облік власних основних засобів
- •14.3. Облік власних нематеріальних активів
- •14.4 Облік амортизації основних засобів та нематеріальних активів
- •15. Облік лізингових операцій
- •15.1. Характеристика лізингових операцій
- •15.2. Облік операцій із фінансового лізингу за балансом лізингодавця та лізингоодержувача
- •15.3. Облік операцій з оперативного лізингу
- •1. Загальні положення
- •132 Довгострокові кредити, які отримані від Національного банку України
- •141 Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж
- •142 Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції
- •149 Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України
- •150 Кошти до запитання в інших банках
- •151 Строкові депозити, які розміщені в інших банках
- •152 Кредити, які надані іншим банкам
- •203 Рахунки суб’єктів господарської діяльності за факторинговими операціями
- •204 Кредити суб’єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями
- •205 Кредити суб’єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями
- •206 Інші кредити в поточну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності
- •207 Кредити в інвестиційну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності
- •209 Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані суб’єктам господарської діяльності
- •210 Кредити, які надані центральним органам державного управління
- •211 Кредити, які надані місцевим органам державного управління
- •219 Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані органам загального державного управління
- •220 Кредити на поточні потреби, які надані фізичним особам
- •221 Кредити в інвестиційну діяльність, які надані фізичним особам
- •253 Інші кошти клієнтів, які утримуються з Державного бюджету України
- •254 Кошти місцевих бюджетів та бюджетні кошти клієнтів, що утримуються з місцевих бюджетів
- •255 Інші кошти клієнтів, які утримуються з місцевих бюджетів
- •256 Кошти позабюджетних фондів
- •257 Кошти до виплати
- •260 Кошти до запитання суб’єктів господарської діяльності
- •292 Транзитні рахунки за операціями з клієнтами банку
- •3 Операції з цінними паперами та інші активи і зобов’язання
- •310 Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж
- •311 Боргові цінні папери в портфелі банку на продаж
- •319 Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж
- •320 Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції
- •321 Боргові цінні папери в портфелі банку на інвестиції
- •391 Розрахунки з небанківськими структурними підрозділами, що знаходяться на кошторисному фінансуванні банків
- •602 Процентні доходи за кредитами суб’єктам господарської діяльності
- •603 Процентні доходи за кредитами органам загального державного управління
- •604 Процентні доходи за кредитами фізичним особам
- •605 Процентні доходи за цінними паперами
- •608 Процентні доходи за операціями з філіями та іншими установами банку
- •609 Інші процентні доходи
- •610 Комісійні доходи за операціями з банками
- •611 Комісійні доходи за операціями з клієнтами
- •680 Непередбачені доходи
- •7 Витрати
- •700 Процентні витрати за коштами, отриманими від Національного банку України
- •701 Процентні витрати за коштами, отриманими від інших банків
- •771 Списання безнадійних активів
- •921 Валюта та банківські метали, які продані, але не відіслані
- •972 Документи з приватизації — майнові сертифікати
- •973 Документи з приватизації — земельні бони
- •974 Інші розрахунки
- •975 Документи з приватизації — компенсаційні сертифікати
- •976 Грошова компенсація заощаджень громадян України в установах Ощадбанку
- •977 Різні цінності і документи з приватизації в дорозі
- •980 Документи за розрахунковими операціями
12.3. Облік довгострокових вкладень банку в акції та вкладень в асоційовані й дочірні компанії
При віднесенні придбаних акцій до портфеля ЦП банку на інвестиції враховують такі чинники:
намір інвестора — на інвестиції;
термін зберігання — понад рік.
Окрім цього, довгострокові вкладення банку в акції слід роз- глядати залежно від взаємовідносин та ступеня контролю інвестора над оперативною та фінансовою діяльністю компанії (банку чи іншого господарюючого суб’єкта), в яку було здійснено інвестиції. Можливі варіанти щодо такого контролю досить детально викладено в Інструкції Національного банку України «Про порядок регулювання та аналіз діяльності комерційних банків».
Довгострокові інвестиції у статутний фонд компаній та банків, у яких банк-інвестор не має ні контрольного, ні значущого впливу, обліковуються за балансовими рахунками 320 групи «Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції», а саме:
№ 3202 Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком, випущені банками в портфелі банку на інвестиції;
№ 3203 Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком, випущені фінансовими (небанківськими) установами, в портфелі банку на інвестиції;
№ 3205 Інші акції та вкладення з нефіксованим прибутком в портфелі банку на інвестиції;
· Облік нарахування доходів проводиться за рахунком
№ 3208 Нараховані доходи за акціями та іншими вкладеннями з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції.
Довгострокові інвестиції обліковуються за вартістю їх придбання, що включає ринкову ціну придбаних акцій та комісійні й інші витрати, пов’язані з придбанням.
Як і за обліком цінних паперів у портфелі банку на продаж, досить значущою є інформація аналітичного обліку у розрізі емітентів, яка відображується за окремими особовими рахунками.
Метод вартості є також обов’язковою нормою облікової політики банків щодо обліку довгострокових інвестицій. Механізм його застосування дещо відмінний від механізму оцінки портфеля цінних паперів банку на продаж, а саме:
коригування балансової вартості та формування спеціального резерву здійснюється один раз наприкінці року;
правило нижчої вартості застосовується до загальної вартості портфеля акцій, а не до кожної його складової.
Розглянемо приклад. Портфель акцій на інвестиції банку «Антей» включає:
|
Вартість придбання (грн.) |
Ринкова вартість (грн.) |
Прості акції ВАТ «Мир» |
10000 |
8000 |
Привілейовані акції банку «Весна» |
25000 |
22000 |
Прості акції компанії «Менатеп» |
50000 |
52000 |
|
85000 |
82000 |
Як видно, ринкова вартість загального портфеля цінних паперів на інвестиції знизилася на 3000 гривень, отже, банку необхідно створити резерв під загальну суму знецінення, що в обліку супроводжується записом:
Д-т 7704 Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на інвестиції 3000 грн.
К-т 3290 Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції 3000 грн.
За принципом нарахування щомісячно банк виконує операцію з нарахування доходів за цінними паперами, що знаходяться в портфелі банку на інвестиції, що супроводжується проведенням:
Д-т 3208 Нараховані доходи за акціями за іншими вкладеннями з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції
К-т 6053 Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції.
Закономірно, що придбаваючи цінні папери, банк сподівається на отримання доходу у вигляді дивідендів. У разі їх отримання банк проводить за обліком запис:
Д-т 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України
К-т 6300 Дивідендний дохід за акціями та іншими вкладеннями.
У разі підвищення ринкової вартості цінних паперів у портфелі на інвестиції порівняно з попередньою датою (кінець минулого фінансового року), виникає надлишок створеного резерву під знецінення. Коригування суми резерву проводиться записом:
Д-т 3290 Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції
К-т 7704 Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на інвестиції.
Довгострокові вкладення банку в асоційовані та дочірні компанії обліковуються за рахунками четвертого класу «Довгострокові вкладення, основні засоби та нематеріальні активи», незважаючи на те, що ці операції є операціями банку з цінними паперами. Такий підхід враховує принципи пайового методу розподілу прибутку, що визначений як пріоритетний щодо практики асоційованих. Економічний зміст пайового методу визначає пропорційну частку прибутку компанії, у яку інвестовано кошти, як дохід інвестора. За цим методом банк-інвестор зараховує оголошений емітентом дохід від інвестицій, в еквівалентній частці власності, на збільшення цієї інвестиції. Отже, здійснюється нарощення первинної суми інвестиції, що обліковується за такими балансовими рахунками:
· групи 410 Вкладення в асоційовані компанії;
№ 4102 Вкладення в асоційовані банки;
№ 4103 Вкладення в асоційовані (небанківські) фінансові установи;
№ 4109 Вкладення в інші асоційовані компанії;
групи 420 Вкладення в дочірні компанії;
№ 4202 Вкладення в дочірні банки;
№ 4203 Вкладення в дочірні фінансові (небанківські) установи;
№ 4209 Вкладення в інші дочірні компанії.
Враховуючи зміст пайового методу розподілу прибутку, принцип нарахування доходів за інвестиціями в асоційовані компанії діє дещо спрощено. Йдеться лише про ситуацію, за якою дивіденди компанією-емітентом оголошуються в одному році, а сплачуються у наступному. Оскільки, дивіденди визнаються інвестором тоді, коли вони оголошені емітентом, то сума дивідендів у році оголошення записується за рахунком № 3578 Інші нараховані доходи.
Підсумовуючи викладене, розглянемо приклади бухгалтерських записів за операціями інвестування в асоційовані банки.
· 1 лютого 1999 року банк «Весна» придбав 11000 простих акцій у комерційного банку «Деякий» за ціною 15 грн. за акцію. На цю дату КБ «Деякий» уже випустив в обіг 35000 акції (номінал акції 10 гривень). В обліку виконується бухгалтерське проведення:
Д-т 4102 Вкладення в асоційовані банки 165000 грн.
К-т 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України 165000 грн.
· 31 грудня 1999 року банк «Деякий» відповідно до фінансової звітності звітував про чистий прибуток у сумі 200000 гривень.
Банк «Весна» має значний вплив, тобто долю у статутному фонді банку «Деякий» — 31,4% (асоційованою компанія визнається за умови, що інвестор володіє 20% або більшою часкою капіталу компанії). Отже, банк «Деякий» є асоційованим по відношенню до банку«Весна», і його частка в чистому прибутку банку «Деякий» дорівнює 62800 грн. (200000 × 0,314).
Належну суму чистого прибутку банк «Весна» обліковує як збільшення фінансових інвестицій у банк «Деякий».
Д-т 4102 Вкладення в асоційовані банки 62800 грн.
К-т 6300 Дивідендний дохід за акціями та іншими
вкладеннями 62800 грн.
· 31 грудня 1999 року банк «Деякий» оголосив дивіденди в сумі 80000 гривень, тобто банк «Весна», враховуючи його частку 31,4%, претендує на отримання дивідендів у сумі 25120 грн.
Д-т 3578 Інші нараховані доходи 25120 грн.
К-т 4102 Вкладення в асоційовані банки 25120 грн.
· 20 лютого 2000 року банк «Деякий» провів виплату дивідендів. За обліком банку «Весна» проводиться запис:
Д-т 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України 25120 грн.
К-т 3578 Інші нараховані доходи 25120 грн.
Якщо за підсумками фінансового року асоційована компанія звітуватиме про збитки, то банк-інвестор повинен провести в обліку зменшення суми інвестицій (пропорційної його частці у статутному фонді).
Повернувшись до прикладу, дещо змінимо його умову.
· 31 грудня 1999 р. банк «Деякий» звітував про отримані збитки в сумі 200000 гривень.
В обліку банку «Весна» буде здійснено запис:
Д-т 7399 Інші банківські операційні витрати 62800 грн.
К-т 4102 Вкладення в асоційовані банки 62800 грн.
Облік довгострокових вкладень банку в дочірні компанії прямо пов’язаний з принципом консолідації. Йдеться про те, що банк як головна компанія, володіючи контрольним пакетом акцій іншого банку, складає зведену консолідовану фінансову звітність. Однак, зведена звітність складається в разі виконання двох умов:
· банк-інвестор має можливість контролювати діяльність дочірньої компанії;
· здійснені інвестиції прямо доповнюють діяльність банку-інвестора.
При невиконанні даних умов вартість придбаних акцій у балансі банку (головної компанії) обліковується як вкладення в асоційовані компанії (410 група балансових рахунків).