- •Тема 1. Роль обліку в системі управління комерційним банком та основи його організації
- •Тема 2. Характеристика плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків
- •Тема 3. Організація аналітичного обліку в комерційних банках
- •Тема 4. Кореспондентські відносини між банківськими установами
- •Тема 5. Відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті і режим функціонування цих рахунків
- •Тема 6. Облік касових операцій в комерційних банках
- •Тема 7. Облік операцій комерційного банку за безготівковими розрахунками
- •Тема 8. Облік капіталу банку
- •Тема 9. Облік доходів та витрат комерційного банку
- •Тема 10. Облік кредитних операцій
- •Тема 11. Облік депозитних операцій установ комерційних банків
- •Тема 12. Бухгалтерський облік операцій з цінними паперами установ комерційних банків
- •Тема 13. Облік операцій в іноземній валюті
- •Тема 14. Бухгалтерський облік основних засобів та нематеріальних активів комерційних банків
- •Тема 15. Облік лізингових операцій
- •1. Роль обліку в системі управління комерційним банком та основи його організації
- •1.1. Організація обліку в комерційних банках
- •1.2. Методологічні основи фінансового обліку в банках
- •1.3. Особливості обліку господарських операцій банку за принципом нарахування
- •1.4. Реформування бухгалтерського обліку та звітності в банках України
- •2. Характеристика плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків
- •2.1. Особливості побудови плану рахунків
- •2.2. Структура класів Плану рахунків
- •3. Організація аналітичного обліку в комерційних банках
- •3.1. Характеристика параметрів аналітичного обліку
- •3.2. Параметри контрагентів (клієнтів) банку
- •3.3. Параметри документів
- •4. Кореспондентські відносини між банківськими установами
- •4.1. Порядок відкриття кореспондентських рахунків комерційним банкам у регіональних управліннях нбу
- •4.2. Організація міжбанківських розрахунків
- •4.3. Механізм прямих кореспондентських відносин між комерційними банками
- •5. Відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті і режим функціонування цих рахунків
- •6. Облік касових операцій в комерційних банках
- •6.1. Організація обліку касових операцій у комерційних банках
- •6.2. Облік операцій, виконуваних прибутковими касами
- •6.3. Облік операцій, здійснюваних вечірніми касами та касами перерахунку готівки
- •6.4. Облік операцій, здійснюваних видатковими касами
- •6.5. Облік операцій з підкріплення операційних кас комерційних банків
- •7. Облік операцій комерційного банку за безготівковими розрахунками
- •7.1. Принципи організації безготівкових розрахунків та вимоги щодо оформлення розрахункових документів
- •7.2. Розрахунки із застосуванням платіжних доручень
- •7.3. Здійснення розрахунків чеками
- •7.4. Розрахунки акредитивами
- •7.5. Розрахунки платіжними вимогами без акцепту платників та безспірне списання (стягнення) коштів
- •8. Облік капіталу банку
- •8.1. Бухгалтерська оцінка капіталу банку
- •8.2. Облік операцій з формування статутного фонду банку
- •8.3. Облік операцій за розрахунками з акціонерами
- •8.4. Відображення в обліку результатів поточного року
- •9. Облік доходів та витрат комерційного банку
- •9. Облік доходів (витрат) банку.
- •9.1. Облік доходів (витрат) банку
- •9.2. Особливості податкового обліку валових доходів та валових витрат
- •9.3. Облік операцій з нарахування та сплати до бюджету податку на додану вартість
- •10. Облік кредитних операцій
- •10.1. Загальні принципи бухгалтерського обліку кредитних операцій
- •10.2. Облік операцій за овердрафтом
- •10.3. Облік операцій репо
- •10.4. Облік факторингових операцій
- •10.5. Облік субординованих кредитів та операцій з дисконту векселів
- •11. Облік депозитних операцій установ комерційних банків
- •11.1. Бухгалтерський облік номіналу депозиту та нарахування процентів за депозитом
- •11.2. Облік операцій зі сплати та погашення депозиту
- •12. Бухгалтерський облік операцій з цінними паперами установ комерційних банків
- •12.1. Облік вкладень банку в акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком з метою продажу
- •12.2. Облік вкладень банку в боргові цінні папери з метою продажу
- •12.3. Облік довгострокових вкладень банку в акції та вкладень в асоційовані й дочірні компанії
- •12.4. Облік вкладень банку в боргові цінні папери на інвестиції
- •12.5. Облік власних боргових зобов’язань банку
- •12.6. Облік операцій зі списання безнадійної заборгованості за операціями з цінними паперами
- •13. Облік операцій в іноземній валюті
- •13.1. Поняття валютних операцій та їх класифікація
- •13.2. Характеристика рахунків для запису валютної позиції
- •13.3. Облік операцій, що здійснюються через пункти обліку валют
- •13.4. Облік операцій в іноземній валюті, що виконуються за дорученнями клієнтів банку
- •13.5. Облік міжбанківських обмінних операцій в іноземній валюті
- •13.6. Облік власних операцій комерційного банку
- •13.7. Зміст нової редакції Правил бухгалтерського обліку уповноваженими банками операцій в іноземній валюті
- •14. Бухгалтерський облік основних засобів та нематеріальних активів комерційних банків
- •14.1. Класифікація основних засобів, нематеріальних активів та їх вартісна оцінка
- •14.2 Бухгалтерський облік власних основних засобів
- •14.3. Облік власних нематеріальних активів
- •14.4 Облік амортизації основних засобів та нематеріальних активів
- •15. Облік лізингових операцій
- •15.1. Характеристика лізингових операцій
- •15.2. Облік операцій із фінансового лізингу за балансом лізингодавця та лізингоодержувача
- •15.3. Облік операцій з оперативного лізингу
- •1. Загальні положення
- •132 Довгострокові кредити, які отримані від Національного банку України
- •141 Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж
- •142 Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції
- •149 Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України
- •150 Кошти до запитання в інших банках
- •151 Строкові депозити, які розміщені в інших банках
- •152 Кредити, які надані іншим банкам
- •203 Рахунки суб’єктів господарської діяльності за факторинговими операціями
- •204 Кредити суб’єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями
- •205 Кредити суб’єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями
- •206 Інші кредити в поточну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності
- •207 Кредити в інвестиційну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності
- •209 Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані суб’єктам господарської діяльності
- •210 Кредити, які надані центральним органам державного управління
- •211 Кредити, які надані місцевим органам державного управління
- •219 Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані органам загального державного управління
- •220 Кредити на поточні потреби, які надані фізичним особам
- •221 Кредити в інвестиційну діяльність, які надані фізичним особам
- •253 Інші кошти клієнтів, які утримуються з Державного бюджету України
- •254 Кошти місцевих бюджетів та бюджетні кошти клієнтів, що утримуються з місцевих бюджетів
- •255 Інші кошти клієнтів, які утримуються з місцевих бюджетів
- •256 Кошти позабюджетних фондів
- •257 Кошти до виплати
- •260 Кошти до запитання суб’єктів господарської діяльності
- •292 Транзитні рахунки за операціями з клієнтами банку
- •3 Операції з цінними паперами та інші активи і зобов’язання
- •310 Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж
- •311 Боргові цінні папери в портфелі банку на продаж
- •319 Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж
- •320 Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції
- •321 Боргові цінні папери в портфелі банку на інвестиції
- •391 Розрахунки з небанківськими структурними підрозділами, що знаходяться на кошторисному фінансуванні банків
- •602 Процентні доходи за кредитами суб’єктам господарської діяльності
- •603 Процентні доходи за кредитами органам загального державного управління
- •604 Процентні доходи за кредитами фізичним особам
- •605 Процентні доходи за цінними паперами
- •608 Процентні доходи за операціями з філіями та іншими установами банку
- •609 Інші процентні доходи
- •610 Комісійні доходи за операціями з банками
- •611 Комісійні доходи за операціями з клієнтами
- •680 Непередбачені доходи
- •7 Витрати
- •700 Процентні витрати за коштами, отриманими від Національного банку України
- •701 Процентні витрати за коштами, отриманими від інших банків
- •771 Списання безнадійних активів
- •921 Валюта та банківські метали, які продані, але не відіслані
- •972 Документи з приватизації — майнові сертифікати
- •973 Документи з приватизації — земельні бони
- •974 Інші розрахунки
- •975 Документи з приватизації — компенсаційні сертифікати
- •976 Грошова компенсація заощаджень громадян України в установах Ощадбанку
- •977 Різні цінності і документи з приватизації в дорозі
- •980 Документи за розрахунковими операціями
8.3. Облік операцій за розрахунками з акціонерами
За різних обставин може виникати необхідність викупу акцій банку, що перебувають в обігу та належать акціонерам даного банку.
Облік власних акцій, викуплених в акціонерів для подальшого перепродажу або анулювання в установленому порядку, здійснюється за балансовим рахунком № 5002 «Власні акції банку, що придбані у акціонерів» за номінальною вартістю. Різниця між номінальною вартістю та ціною викупу відноситься на рахунок № 5010 «Емісійні різниці» в межах залишку цього рахунку. У разі недостатності залишку першим дебетується рахунок № 5030 «Прибутки та збитки минулих років» у межах додатного залишку, потім рахунок № 5040 «Прибуток чи збиток минулого року, що очікує на затвердження».
У разі продажу викуплених власних акцій надлишок між номінальною вартістю та ціною продажу визначається як прибуток або збиток банку і відображається за балансовим рахунком № 5010 «Емісійні різниці». Банк веде позасистемний облік руху власних акцій.
Розглянемо приклад.
2 січня 1999 року банк «Новий» розмістив серед акціонерів 5000 власних простих акцій за ціною 10,50 грн. за акцію (номінал 10 грн.).
За даною операцією в обліку здійснюються відповідні проведення
на номінальну вартість реалізованих акцій:
Д-т Кореспондентський рахунок 50 000 грн.
К-т 5000 50 000 грн.
на суму перевищення вартості реалізованих акцій щодо їх номінальної вартості:
Д-т Кореспондентський рахунок 25 000 грн.
К-т 5010. 25 000 грн.
28 лютого 2000 р. банк «Новий» викупив 2200 власних простих акцій, що перебували в обігу за ціною 12 грн. за акцію.
У системі обліку зміст операції відображається:
на суму номінальної вартості викуплених акцій:
Д-т 5002/2 22 000 грн.
К-т Кореспондентський рахунок 22 000 грн.
на різницю між номінальною вартістю та ціною викупу в межах залишку за рахунком 5010 «Емісійні різниці»:
Д-т 5010 2500 грн.
К-т Кореспондентський рахунок 2500 грн.
На решту різниці між номінальною вартістю та ціною викупу
Д-т 5030 1900 грн.
К-т Кореспондентський рахунок. 1900 грн.
25 березня 2000 р. банк «Новий» реалізував 700 простих акцій, що попередньо були викуплені у акціонерів за ціною 13 грн. за акцію про що в обліку здійснено проведення:
на номінальну вартість реалізованих акцій:
Д-т Кореспондентський рахунок 7000 грн.
К-т 5002/2 7000 грн.
на різницю між вартістю реалізації та номінальною вартістю
Д-т Кореспондентський рахунок 2100 грн.
К-т 5010 «Емісійні різниці» 2100 грн.
5 квітня 2000 року банк «Новий» перепродує ще 900 власних простих акцій, що були викуплені в акціонерів за ціною 9 грн., тобто за ціною, нижчою від номіналу.
В обліку здійснюються відповідні проведення:
на суму, отриману від реалізації акцій ціною 9 грн. за акцію.
Д-т Кореспондентський рахунок 8100 грн.
К-т 5002/2 8100 грн.
на різницю між номінальною вартістю акцій та вартістю їх реалізації, грн. (10 грн. — 9 грн.) 900:
Д-т 5010 900 грн.
К-т 5002/2. 900 грн.
За підсумками проведених операцій банку з акціями власної емісії із 2200 простих акцій, викуплених у акціонерів, залишилося нереалізованими ще 600 акцій на 6000 грн. за номінальною вартістю.
Банк «Новий» приймає рішення про анулювання решти (600) нереалізованих акцій, про що вносяться відповідні зміни до статутного капіталу, а саме:
Д-т 5000/2 6000 грн.
К-т 5002/2. 6000 грн.
Далі зазначені операції банку «Новий» з акціями власної емісії відобразимо у позасистемному обліку.
Номер операції |
Зміст операції |
Вид акцій |
Номінальна вартість одної акції, грн. |
Кількість, штук |
Премія (дисконт), грн. |
Загальна вартість премії дисконту, грн. |
1 |
Випуск |
Прості |
10 |
5000 |
+0,5 |
2500 |
2 |
Викуп |
Те саме |
10 |
–2200 |
+2 |
–4400 |
3 |
Продаж |
–“– |
10 |
+700 |
+3 |
+2100 |
4 |
Продаж |
–“– |
10 |
+900 |
–1 |
–900 |
5 |
Аналювання |
–“– |
10 |
600 |
— |
— |
Усього |
–“– |
100 |
4400 |
— |
–700 |
Додатний результат від операції із власними акціями завжди обліковуватиметься за кредитом рахунка 5010 «Емісійні різниці», а від’ємний» — за дебетом рахунка 5030 «Прибутки та збитки минулих років» або 5040 «Прибуток чи збиток минулого року, що очікує на затвердження».
Дивіденди за акціями визначаються в гривнях на акцію або як процент від номінальної вартості та сплачуються після їх оголошення Загальними зборами акціонерів або Радою банку. Нараховуються дивіденди на дату оголошення, а сплачуються вже після цієї дати.
Сплаті дивідендів передує певна організаційна робота. Так, визначається перелік акціонерів, яким будуть сплачені дивіденди згідно з реєстром акціонерів на цю дату. Зміна власника акцій на цю дату приведе до того, що дивіденди будуть сплачені новому власникові. А якщо зміна відбудеться після дати реєстрації акціонерів, то дивіденди будуть сплачені колишньому власникові, а новий отримає всі наступні дивіденди.
Дивіденди нараховуються у процесі розподілу прибутку. Отже, сума нарахування дивідендів зменшує прибуток минулого року, що чекає на затвердження (синтетичний балансовий рахунок № 5040), і відображається за рахунком № 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами банку за дивідендами».
Господарські операції банку за розрахунками з акціонерами в бухгалтерському обліку відображаються так:
Оголошено та нараховано дивіденди:
Д-т 5040
К-т 3631.
Утриманий податок на дивіденди (30%) може вноситися до бюджету до виплати дивідендів або одночасно з нею. В обліку утримана сума податку відображається за рахунком № 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток»:
Д-т 3631
К-т 3622.
Перераховані оподатковані дивіденди:
Д-т 3622
К-т Кореспондентський рахунок.
Капіталізація дивідендів:
Д-т 5040
К-т 5003 «Дивіденди, які направлені на збільшення статутного капіталу».