Строка 1160 "Отложенные налоговые активы"

Сумму таких активов учитывают на счете 09 "Отложенные налоговые активы". По строке 1160 баланса за прошедший год указывают сальдо по этому счету на конец отчетного периода.

Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.

Изменение величины такого актива рассчитывают по формуле:

┌───────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐

│Изменение величины │ │ Вычитаемая │ │ Ставка │

│ отложенного │ = │временная разница│ x │налога на прибыль│

│налогового актива │ │ │ │ │

└───────────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────┘

Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах.

Такие ситуации могут возникать, например:

- если фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила (такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения они не учитываются);

- если сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Например, если амортизация в бухгалтерском учете начисляется методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом - линейным методом;

Вычитаемые временные разницы отражают на специальных субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

Пример

15 февраля отчетного года ООО "Пассив" ввело в эксплуатацию новый станок стоимостью 480 000 руб. (без НДС). Срок его полезного использования - 4 года.

В целях бухгалтерского учета "Пассив" начисляет амортизацию по сумме чисел лет срока полезного использования, в целях налогообложения - применяет линейный метод.

Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 марта отчетного года.

Как это сделать, показано в таблице:

Условия	В бухучете, руб.	В налоговом учете, руб.
Первоначальная стоимость станка	480 000	480 000
Сумма начисленной амортизации за март отчетного года	16 000 (4 : 10 х 480 000 : 12)	10 000 (480 000 : 4 : 12)
Остаточная стоимость на 1 апреля отчетного года	464 000 (480 000 - 16 000)	470 000 (480 000 - 10 000)

Таким образом, вычитаемая временная разница составит 6000 руб. (16 000 - 10 000).

В конце I квартала отчетного года бухгалтер "Пассива" сделает проводку:

Дебет 02 субсчет "Амортизация по станкам" Кредит 02 субсчет "Вычитаемые временные разницы"

- 6000 руб. - отражена вычитаемая временная разница.

Одновременно с вычитаемой временной разницей рассчитывают и изменение величины отложенного налогового актива. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- отражено увеличение отложенного налогового актива.

Пример

ООО "Пассив" признает доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом.

В ноябре отчетного года "Пассив" участвовал в ярмарке, Стоимость аренды торговых площадей составила 442 500 руб. (в том числе НДС - 67 500 руб.). В IV квартале фирма перечислила арендодателю только часть денег - 206 500 руб. (в том числе НДС - 31 500 руб.).

Расходы будут признаны: в бухгалтерском учете в сумме 375 000 руб.

(442 500 - 67 500), а в налоговом учете в сумме 175 000 руб. (206 500 - 31 500).

Вычитаемая временная разница составит 200 000 руб. (375 000 - 175 000).

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 44 Кредит 76

- 375 000 руб. (442 500 - 67 500) - учтена арендная плата;

Дебет 19 Кредит 76

- 67 500 руб. - отражен НДС. предъявленный арендодателем;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 67 500 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 206 500 руб. - перечислены деньги за аренду;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 375 000 руб. - списаны издержки обращения;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%) - отражено увеличение отложенного налогового актива.

Эту сумму нужно указать по строке 1160 баланса за год.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц нужно сделать проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

- отражено уменьшение отложенного налогового актива.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что в IV квартале отчетного года "Пассив" перечислил арендодателю оставшиеся 236 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 236 000 руб. - погашена задолженность перед поставщиком;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

- 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%) - уменьшен отложенный налоговый актив.

В такой ситуации в строке 1160 баланса за отчетный год нужно поставить прочерк.

Если объект, по которому вы ранее отразили отложенный налоговый актив, выбыл, то сумму актива нужно списать на счет 99 "Прибыли и убытки".

Для этого сделайте запись:

Дебет 99 Кредит 09

- списана сумма отложенного налогового актива.

Пример

В декабре отчетного года ООО "Пассив" продало станок.

Сумма амортизации, начисленной к моменту выбытия станка, составила:

- в бухгалтерском учете - 88 000 руб.;

- в налоговом учете - 80 000 руб.

Сумма отложенного налогового актива, числящаяся на счете 09 по амортизационным отчислениям на станок, составляла 1600 руб. ((88 000 - 80 000) х 20%).

При списании станка с баланса бухгалтер "Пассива" должен сделать проводку:

Дебет 99 Кредит 09

- 1600 руб. - сумма отложенного налогового актива отнесена на убытки отчетного периода.

В такой ситуации отложенный налоговый актив по строке 1160 баланса не указывают.