Тема 11. Фінансовий контролінг на підприємстві

Найбільш актуальним завданням сьогодні для окремо взятого підприємства, що працює в сучасних умовах господарювання, є створення теоретичної бази і заснованого на ній інструментарію, які допомогли б модернізувати організаційну і інформаційну структуру підприємства так, щоб вирішувалися базові проблеми його розвитку, що зумовлюють стабільні успіхи не тільки  сьогодення, але й  майбутнього. Як такий інструмент пропонується використовувати досягнення контролінгу, його методи, інструменти, принципи. Одним з найбільш важливих напрямів зростання ефективності роботи підприємства є вдосконалення системи управління за допомогою створення системи контролінгу як функціонально відособленого напряму економічної роботи на підприємстві, пов'язане з реалізацією фінансово-економічної коментуючої функції в управлінні для ухвалення оперативних і стратегічних управлінських рішень.

Протягом століть контроль був сутністю керування. Знадобилося кілька управлінських революцій, щоб контроль перетворився на одну з функцій керування. Контролінг і контролери, з погляду управління виявляються в епіцентрі корпоративних проблем. Контролінг переводить керування підприємства на якісно новий рівень, інтегруючи, координуючи й направляючи діяльність різних служб і підрозділів підприємства на досягнення оперативних і стратегічних цілей.

Контролінг - це система орієнтована на майбутній розвиток підприємства. Його завданням є орієнтація управлінського процесу на максимізацію прибутку і вартості капіталу при мінімізації ризику та збереженні ліквідності й платоспроможності підприємства. Він є базою управління і ґрунтується на економічній системі, систематичності управління і автоматизованому порядкові управління. За відсутності хоч би однієї складової система управління не є контролінгом.

Розробка методів і інструментів внутрішньо-фірмового контролінгу передбачає вирішення, принаймні двох завдань: розробка системи планування і бюджетування витрат підприємства в системі контролінгу; організація обліку і методів оцінки результатів господарської діяльності в системі контролінгу. 

Контролінг виконує такі завдання:

• збір та аналіз внутрішньої і зовнішньої інформації, яка стосується об'єкта контролінгу;

• виявлення та ліквідація "вузьких місць" на підприємстві;

• своєчасне реагування на появу нових шансів і можливостей (виявлення й розвиток сильних сторін);

• забезпечення постійного аналізу та контролю ризиків у фінансово-господарській діяльності, а також розробка заходів щодо їх нейтралізації;

• виявлення резервів зниження собівартості продукції;

• оцінювання повноти та надійності ведення бухгалтерського обліку, операційного та адміністративного контролю;

• розробка стратегії розвитку підприємства та координація роботи з планування фінансово-господарської діяльності;

• аналіз відхилень фактичних показників діяльності від запланованих та вироблення на цій основі пропозицій щодо корекції планів або усунення перешкод на шляху їх виконання;

• забезпечення постійного контролю за додержанням співробітниками встановленого документообігу, процедур проведення операцій, функцій та повноважень згідно з покладеними на них обов'язками;

• надання рекомендацій структурним підрозділам підприємства у процесі планування, розроблення і впровадження нових продуктів, процесів, систем;

• проведення внутрішнього консалтингу та розробка методичного забезпечення діяльності окремих структурних підрозділів;

• проведення внутрішнього аудиту та координація своєї діяльності з діями незалежних аудиторських фірм під час зовнішнього (у тому числі санаційного) аудиту підприємства з метою забезпечення оптимальних умов, за яких аудиторські фірми можуть з довірою покластися на висновки служби внутрішнього аудиту, уникнувши дублювання зусиль.

Функції контролінгу:

• формування інформаційних каналів та інформаційне забезпечення підприємства;

• координація планів і діяльності;

• стратегічне та оперативне планування;

• контроль, ревізія та внутрішній аудит;

• методологічне забезпечення та внутрішній консалтинг.

Стратегічний фінансовий контролінг.

Під стратегічним фінансовим контролінгом розуміють комплекс функціональних завдань, інструментів та методів щодо довгострокового (три і більше років) управління фінансами, вартістю та ризиками. Вважається, що часовий горизонт стратегічного контролінгу є необмеженим.

Найважливішим цільовим орієнтиром стратегічного контролінгу взагалі і антикризового контролінгу зокрема є забезпечення життєздатності підприємства в довгостроковому періоді на основі управління існуючим потенціалом та створення додаткових факторів успіху.

У межах стратегічного фінансового контролінгу зусилля фінансових служб підприємств концентруються на виконанні таких основних завдань:

• обґрунтування стратегічних напрямків діяльності підприємства;

• виявлення стратегічних факторів успіху;

• визначення стратегічних цілей та розроблення фінансової стратегії підприємства;

• упровадження дієвої системи раннього попередження та реагування (перманентний аналіз шансів та ризиків, сильних та слабких сторін);

• визначення горизонтів планування;

• довгострокове фінансове планування: планування прибутків та збитків, балансу, основних фінансових показників;

• довгострокове управління вартістю підприємства;

• забезпечення інтеграції довгострокових стратегічних цілей та оперативних завдань, які ставляться перед окремими працівниками та структурними підрозділами;

• здійснення стратегічного контролю.

До основних інструментів стратегічного контролінгу відносять: аналіз сильних та слабких сторін, побудову стратегічного балансу, портфельний аналіз, організаційний аналіз, функціонально-вартісний аналіз, модель життєвого циклу, систему раннього попередження та реагування, дискримінантний аналіз, аналіз Shareholder-value, Balanced-Scorecard, бенчмаркінг та ін.

Оперативний фінансовий контролінг.

Базою оперативного фінансового контролінгу є фінансова стратегія, цільові орієнтири, концептуальні заходи та ресурси, визначені в межах стратегічного контролінгу. Головною метою оперативного фінансового контролінгу є організація системи управління досягненням поточних (короткострокових) фінансових цілей підприємства.

Такі цілі можуть відбиватися в показниках виручки від реалізації, прибутку, постійних та змінних витрат, чистого грошового потоку, рентабельності капіталу тощо. Визначальним є те, що цільові показники оперативного контролінгу повинні корелювати з монетарними та немонетарними цілями стратегічного контролінгу.

Цілком зрозуміло, що планування без дієвого контролю за ходом виконання планів не має сенсу. З іншого боку, контроль без планування є неможливим. Контроль — це невід'ємна складова та умова планування.

Інтеграція бюджетування та бюджетного контролю характеризує основний зміст оперативного контролінгу, який, власне, і полягає в систематичному порівнянні фактичних показників діяльності підприємства із запланованими та в аналізі відхилень. Без синтезу планування і контролю існує велика ймовірність неправильної оцінки можливих фінансових ризиків і, як наслідок, помилкових, запізнілих або нескоординованих управлінських рішень і дій.

Бюджетний контроль — це порівняння фактичних показників фінансово-господарської діяльності із плановими (бюджетними) з метою перевірки їх узгодженості за величиною і термінами, а також аналіз причин відхилень для вироблення пропозицій щодо корекції бюджетів чи фінансово-господарської діяльності підприємства. Контроль є дієвим інструментом стимулювання підвищення фінансової відповідальності та продуктивності як окремих працівників, центрів прибутковості, структурних підрозділів, так і підприємства в цілому.

Важливим елементом оперативного контролінгу є внутрішній консалтинг та методологічне забезпечення. Фінансового контролера досить часто називають також радником топ-менеджменту з фінансово-економічних питань та його інформаційним партнером. У процесі виконання цієї функції служби контролінгу здійснюють консультування менеджменту підприємства, керівників структурних підрозділів, окремих стратегічних одиниць з питань оптимізації досягнення поставлених цілей та вирішення поточних проблем.

Консультаційні послуги можуть надаватися також під час проведення внутрішнього аудиту, у разі виявлення певних недоліків чи резервів. У межах даного функціонального блоку на контролінг покладаються завдання розроблення внутрішніх інструкцій, методик, рекомендацій на замовлення менеджменту та окремих структурних підрозділів.

Стратегічним планом на ТзОВ « ГАЛС ЛТД» є бізнес-план, який розробляється на 1 рік.

Бізнес-план товариства на 2011 та наступні роки розробляється працівниками бухгалтерії і містить такі розділи:

1. Позичальник

1.1. Загальні відомості: назва підприємства, адреса, коротка історія, юридичний статус, основні види діяльності.

1.2. Власники і керівництво: основна інформація про учасників, розміри статутного капіталу та часток учасників, основна інформація про керівництво підприємства, наявні дочірні структури, структіра управління підприємством.

1.3. Фінансові показники: показники діяльності підприємства за минулий період;

2. Проект

2.1. Опис та обґрунтування проекту: ціль проекту, поточний стан, основні заплановані товари і послуги, які виготовляє підприємство, ціни та планові обсяги продажу;

2.2.Ринок: опис ринку, сегментів на які націлений продукт, відображення потреб та основних конкурентів;

3. Технічне обґрунтування:

3.1. Місцезнаходження виробництва: адреса, доступ до сировини, наявність інфраструктури та комунікацій;

3.2. Виробничий процес: опис виробничого процесу та потреба в робочій силі;

3.3. Організація постачання: опис основних постачальників та процесу постачання сировини;

3.4. Екологічний аналіз діяльності підприємства;

3.5.Ризики по проекту та джерела їх усунення;

4. Фінансовий план

4.1. Розрахунок планових обсягів продажу;

4.2. Фінансування проекту.

Однією з важливих складових при складанні бізнес-плану є планування інвестиційних внесків підприємством.

Капітальні інвестиції підприємством можуть здійснюватися на основі договорів підряду на будівництво, покращення чи придбання об’єктів.

Договір підряду на товаристві складається з таких розділів: предмет договору; характер робіт, що виконується підрядником; вимоги замовника до предмету договору; інструмент, матеріали та умови виконання робіт; винагороди підрядника; порядок розрахунків; термін виконання робіт; порядок здачі-приймання виконаних робіт; термін дії договору; інші умови; юридичні адреси та реквізити сторін.

Вартість та найменування запланованих робіт, що повинен виконати підрядник відповідно до договору підряду зазначаються у кошторисі.

Приймання виконаних підрядником робіт оформляється актом приймання виконаних підрядних робіт, де вказується прямі, загально виробничі витрати, інші супутні витрати, кошти на зведення та розбирання тимчасових будівель, адміністративні витрати, кошти на покриття ризику, податки, збори та інші обов’язкові платежі. Як додаток до акту виконаних робіт складається підсумкова відомість ресурсів, де вказуються витрати праці, вартість роботи будівельних машин і механізмі, будівельних матеріалів, витрати енергоносії відповідно до норм витрачання.

Аудиторська перевірка – система заходів перевірки документів інформаційної системи, облік записів, статистичних матеріалів, також контролю за вірогідністю виконання необхідних процедур.

Основними завданнями внутрішнього аудиту є:

• впровадження ефективної, вірогідної та повної інформаційної системи управління для своєчасного виявлення й усунення недоліків і порушень у здійсненні фінансово-господарської діяльності;

• своєчасне виявлення порушень та недоліків у діяльності структурних. підрозділів, опрацювання оптимальних рішень щодо їх нейтралізації та усунення причин виникнення цих недоліків;

• перевірка виконання вимог з ефективного управління ризиками;

• налагодження і підтримання взаємодії із зовнішніми аудиторами та контролюючими органами;

• вироблення рекомендацій щодо усунення виявлених під час аудиту недоліків та мобілізації наявних резервів.

До об’єктів фінансового аудиту належать: річна фінансова звітність, фінансове планування, фінансування, вартість капіталу, грошові розрахунки, калькулювання затрат і цін, інвентаризація. Служба контролінгу при проведенні внутрішнього аудиту має право:

• отримувати усно або письмово від керівників підрозділу, який перевіряється, необхідні документи, пояснення, а також інші матеріали, пов’язані з об’єктом перевірки;

• визначати відповідність дій і операцій, що здійснюються співробітниками, вимогам чинного законодавства, рішенням керівних органів підприємства;

• мати безперешкодний доступ до підрозділу, що перевіряється, а також у приміщення, що використовуються для зберігання документів, готівки та коштовностей, отримувати інформацію, яка зберігається на магнітних носіях;

• при виявленні грубих порушень чинного законодавства, внутрішніх інструкцій, випадків розкрадань, допущених працівниками підприємства.

Результати внутрішнього аудиту мають знайти відображення в аудиторському висновку, де викладаються виявлені недоліки, порушення та зловживання, а також невикористані резерви.

Важливим засобом створення ефективної системи внутрішнього контролю на підприємстві є підтримка взаємовідносин та обмін інформацією між зовнішніми і внутрішніми аудиторами. Як наслідок, обмін практичним досвідом проведення аудиту.

Служби контролінгу в процесі виконання своїх функцій використовують велику кількість методів. Найбільш поширеними методами є: аналіз точки беззбитковості, бенчмаркінг, вартісний аналіз, портфельний аналіз, SWОТ-аналіз, АВС-аналіз, XYZ-аналіз, методи фінансового прогнозування (експертні, екстраполяції тощо).

Аналіз точки беззбитковості зводиться до визначення мінімального обсягу реалізації продукції, за якого підприємство може, з одного боку, забезпечити беззбиткову операційну діяльність у плановому пе­ріоді, з іншого — створити умови для самофінансування підприємства.

Аналіз беззбитковості може проводитися як за допомогою відповідних математичних розрахунків, так і шляхом побудови графіків.

Аналіз конкурентоспроможності підприємства можна здійснювати за допомогою бенчмаркінгу. Враховуючи те, що підприємство виготовляє специфічну продукцію, яка немає конкурентів у Європі, аналіз конкурентоспроможності радіотехнічного заводу не проводиться.

Вартісний аналіз — це метод контролінгу, що полягає в дослідженні функціональних характеристик продукції, яка виробляється, на предмет еквівалентності їх вартості та корисності.

В портфельному аналізі береться за основу аналіз портфеля продукції чи послуг, виробництвом яких займається підприємство. Його доцільно використовувати на тих підприємствах, які займаються виробництвом багатьох видів продукції. В ході аналізу окремі продуктові групи виокремлюються у відповідні стратегічні «бізнес-одиниці», кожна з яких оцінюється з погляду прибутковості та ризиковості виробництва.

АВС-аналіз полягає у виявленні та оцінці незначного числа кількісних величин, які є найціннішими та мають найбільшу питому вагу у загальній сукупності вартісних показників.

Згідно з цим методом досліджувана сукупність, наприклад запаси сировини та матеріалів, ділиться на три частини А, В, С.

Аналіз сильних і слабких місць, а також наявних шансів і ризиків (SWOT-аналіз) може здійснюватися стосовно всього підприємства, його структурних підрозділів, а також у розрізі окремих видів продукції. На основі результатів аналізу розробляються рекомендації щодо усунення наявних слабких місць та ефективного використання існуючого потенціалу (сильних сторін).

Отже, фінансовий контролінг є важливим процесом в діяльності підприємства, це спеціальна саморегулююча система методів та інструментів, яка спрямована на функціональну підтримку менеджменту підприємства і включає інформаційне забезпечення, планування, координацію, контроль і внутрішній консалтинг. Він здійснюється службами контролінгу підприємства, виконує ряд важливих завдань і поділяється на стратегічний і оперативний. Одним із методів контролю є аудиторська перевірка, яка включає систему заходів перевірки документів інформаційної системи, облік записів, статистичних матеріалів, також контролю за вірогідністю виконання необхідних процедур, і об’єктами якої є річна фінансова звітність, фінансове планування, фінансування, вартість капіталу, грошові розрахунки, калькулювання затрат і цін, інвентаризація. Служби контролінгу в процесі виконання своїх функцій використовують велику кількість методів, найбільш поширеними з них є аналіз точки беззбитковості, бенчмаркінг, вартісний аналіз, портфельний аналіз, SWОТ-аналіз, АВС-аналіз, XYZ-аналіз, методи фінансового прогнозування. Фінансовий контролінг на ТзОВ « ГАЛС ЛТД» здійснюється працівниками бухгалтерії. Для здійснення оперативного контролінгу керівництвом фірми на підприємстві складається бюджет (економічний план). Для реалізації стратегічних цілей на заводі на кожен рік розробляється бізнес-план.