Налоговая база

1. Анализ ст. 367 НК показывает, что:

1) она посвящена самостоятельному элементу налогообложения налога на игорный бизнес, а именно налоговой базе. Если она не определена, то считается, что налог на игорный бизнес не установлен (ст. 17 НК);

2) налоговая база по налогу на игорный бизнес определяется налогоплательщиком самостоятельно (а не налоговым органом).

2. Применяя правила ст. 367 НК, нужно учесть, что налоговая база определяется:

1) по каждому объекту налогообложения (см. о них комментарий к ст. 366 НК) отдельно. Иначе говоря, не допускается определение налоговой базы суммарно по всем видам объектов);

2) исходя из следующей (условной!) формулы:

НБ = ОН х К,

где:

НБ - налоговая база, подлежащая определению;

ОН - объект налогообложения данного вида (например, игровой стол);

К - количество объектов налогообложения данного вида (например, количество игровых столов).

Правильному применению ст. 388 НК будут способствовать следующие письма ФНС:

1) от 15.02.2006 N ЧД-6-09/162 "О постановке на учет в налоговом органе объектов налогообложения налогом на игорный бизнес";

2) от 23.12.05 N 22-1-11/2290 "О налоге на игорный бизнес";

3) от 03.11.05 N 22-1-11/2029 "О налоге на игорный бизнес". См также письмо Минфина от 10.05 06 N -3-06-05-02/05.

Налоговый период

1. Налоговый период (указанный в ст. 368 НК):

1) представляет собой самостоятельный элемент налогообложения. Если он не установлен, то считается, что налог на игорный бизнес не установлен;

2) для налога на игорный бизнес составляет календарный месяц (с 1-го числа до последнего числа, например с 1 июня по 30 июня).

2. Анализ ст. 388 НК позволяет также сделать ряд выводов:

1) для налога на игорный бизнес законодатель не предусмотрел возможность деления налогового периода на отчетные периоды. А это означает, что не могут быть установлены такие обязанности налогоплательщика, как обязанность исчислять и уплачивать авансовые платежи, представлять расчеты по налогу и т.д.;

2) по итогам налогового периода налогоплательщик обязан:

а) исчислить налог на игорный бизнес;

б) перечислить сумму исчисленного налога в соответствии с правилами ст. 371 НК (см. комментарий);

в) представлять в налоговые органы декларацию по налогу на игорный бизнес в сроки, установленные ст. 370 НК (см. комментарий).

Если организация создана после качала календарного месяца, то налоговый период следует определять по правилам ст. 55 НК (см. об этом в книге: Гуев А.Н, Постатейный комментарий Налогового кодекса РФ (книга 1). - М.: Экзамен, 2008), но с учетом правил ст. 370 НК.

Налоговые ставки

1. Анализ ст. 369 НК показывает, что:

1) она посвящена самостоятельному элементу налогообложения, а именно налоговой ставке. Если она не установлена, то считается, что налог на игорный бизнес вообще не установлен (ст. 17 НК);

2) по общему правилу налоговая ставка определяется в самом Налоговом кодексе. Тем не менее систематическое толкование ст. 369 НК, с одной стороны, и ст. 12, 14, 53 НК, а также ст. 20 Основ - с другой, показывает, что:

а) налог на игорный бизнес относится к региональным налогам;

б) налоговые ставки по таким налогам устанавливаются законами субъектов РФ;

в) в ст. 369 НК представлено право субъектам РФ установить налоговую ставку по налогу на игорный бизнес, но не определен срок для того, чтобы тот или иной субъект РФ издал соответствующий закон (которым будет установлена налоговая ставка).

2. Применяя правила ст. 369 НК, нужно также учесть, что:

1) субъект РФ, который воспользовался правом установить налоговую ставку по налогу на игорный бизнес:

а) вправе уменьшить размеры налоговой ставки, предусмотренные подп. 1-3 п. 1 ст. 369 НК;

б) вправе установить именно те размеры налоговых ставок, которые предусмотрены подп. 1-3 п. 1 ст. 369 НК;

в) не вправе увеличить размеры налоговых ставок по сравнению с указанными выше размерами;

2) в случае, если ставки налога на игорный бизнес не установлены субъектом РФ:

а) применению подлежат налоговые ставки прямо предусмотренные подп. 1-3 п. 2 ст. 369 НК;

б) упомянутые в п. 2 ст. 369 НК налоговые ставки субъекты РФ (которые не воспользовались правом самостоятельно определить размеры налоговых ставок) не вправе изменять (т.е. увеличивать или уменьшать размеры налоговых ставок, предусмотренные п. 2 ст. 369 НК).

В практике возник вопрос: вправе ли субъект РФ впоследствии (т.е. после того, как на территории данного субъекта РФ стали применяться налоговые ставки, которые предусмотрены п. 2 ст. 369 НК) изменить налоговые ставки? Да, вправе, однако при этом закон субъекта РФ (которым установлены новые размеры налоговых ставок) должен соответствовать требованиям ст. 5, 6 НК. Например, это сделано Законом г. Москвы N 62 от 22.10.03 (в ред. от 26.10.05) "О ставках налога на игорный бизнес"