30. Налоговые ставки

 Статьей 164 НК РФ предусмотрены три основные ставки НДС - 0, 10 и 18% и две расчетные ставки - 10/110 и 18/118.

Налогообложение производится по ставке 0% при реализации, в частности (п. 1 ст. 164 НК РФ):

- товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;

- работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;

- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.

В НК РФ отсутствует право налогоплательщика самостоятельно определять, какую ставку следует применять.В Постановлении ВАС РФ от 03.11.2009 N 9476/09 установлено, что операции, перечисленные в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежат обложению НДС по ставке 0% при условии, что на момент их совершения соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта.

Факт выставления счета-фактуры комиссионером после помещения товара под таможенный режим экспорта не имеет в этом случае правового значения, поскольку связан не с самой перевозкой, а с датой отчета комиссионера перед обществом об исполнении поручения.

Для решения вопроса о надлежащей налоговой ставке при налогообложении операций по реализации услуг по организации транспортировки необходимо было соотнести даты оказания услуг с датой помещения товара под таможенный режим экспорта и применить необходимые нормы права.

Налогообложение производится по ставке 10% при реализации указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

Расчетные ставки 18/118 и 10/110 применяются:

- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;

- при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- при передаче имущественных прав, предусмотренных п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ;- при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ; - при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ; - при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;

- при реализации автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;

- в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом.

В остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18.%.

С 1 января 2008 г. налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является кварта

31. Налоговые вычеты по ндс.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления.

Условия для предъявления НДС к вычету следующие:

- имущество, работы, услуги и имущественные права приняты к учету;

- принятые к учету имущество, работы, услуги и имущественные права будут использованы для осуществления операций, облагаемых НДС;

- имеется счет-фактура, оформленный в соответствии со ст. 169 НК РФ, кроме случаев, когда вычет предоставляется на основании других документов;

- в случаях, предусмотренных НК РФ, - после уплаты НДС или после оплаты товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат:

- суммы налога, уплаченные в соответствии с п. 4 ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами;

- суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них, а также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг) в случае отказа от этих работ (услуг);

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;

- суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- суммы налога, исчисленные налогоплательщиком-продавцом (исполнителем) с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Вычетам у налогоплательщика-покупателя, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. 172 НК РФ.

Рассмотрим особенности применения налоговых вычетов, предусмотренные указанной статьей.