12.5. Налоговый учет и особенности налогообложение прибыли банков

Налоги — это обязательные платежи, которые содержатся государством (центральными и местными органами власти) из юридических и физических лиц в государственный и местный бюджеты. В налоговой системе Украины налог на прибыль на сегодня представляет самую весомую часть поступлений в бюджет среди прямых налогов. Определение объекта налогообложения, ставки налога на прибыль, порядку начисления, сроков уплаты регламентируются Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22 мая в 1997 г. № 283/97 ВР с изменениями и дополнениями (дальше — Закон).

Банки Украины, как плательщики налога на прибыль, ведут отдельный от финансового налоговый учет валовых доходов и валовых расходов. Объектом налогообложения по закону является прибыль, определенная путем уменьшения откорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов банка и сумму амортизационных отчислений.

По данным финансового учета определяется экономическая прибыль банка (разница между данными за счетами шестого класса «Доходы» и седьмого класса «Затраты»). Порядок финансового учета доходов и расходов банка базируется на принципах начисления, соответствия и осторожности.

При определении объекта налогообложения налогом на прибыль употребляют термины «валовые доходы» и «валовые расходы», состав которых отличается в ряде случаев от состава доходов и расходов финансового учета. Например, доходы (расходы), полученные (оплаченные) досрочно, в налоговом учете входят в состав валовых доходов (расходов) в налоговом периоде их фактического получения (уплаты), тогда как в финансовом учете такие доходы (расходы) отображаются за счетами доходов (расходов) будущих периодов (счета соответственно 3600 и 3500), а за счетами шестого класса «Доходы» и седьмого класса «Затраты» суммы, полученные (оплаченные) авансом, постепенно отображаются с наступлением отчетного периода, к которому они относятся.

Валовым доходом является общая сумма доходов банка от всех видов деятельности, полученная (начисленная) в течение отчетного периода.

С целью правильного начисления налога на прибыль четко определенная дата получения валового дохода. Датой увеличения валовых доходов признается дата события, которая состоялась ра-ніше, :

• зачисление средств от заказчика на корсчет банка или дата оприбуткування средств в кассу банка;

• фактического предоставления услуг.

Для определения дохода от кредитно-депозитных операций датой увеличения валового дохода является дата начисления процентов, отмеченная в договоре.

Валовыми расходами банка является сумма расходов банка, связанных с его хозяйственной деятельностью, в том числе расходы, связанные с выплатой или начислением процентов за долговыми зобов'язан-нями, арендные платежи, расходы из страхования кредитных и других коммерческих рисков, налоги, собрания и другие обязательные платежи, расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, затраты на командировку. В налоговом учете к валовым расходам относят суммы сформированного страхового резерва для покрытия рисков невозвращения основного долга за нестандартными кредитами в объеме, который не превышает 20 % от суммы совокупной задолженности за кредитами, гарантиями и порукой, фактически предоставленной дебиторам на последний рабочий день отчетного налогового квартала.

Налоговый учет ведется с целью нагромождения данных о валовых доходах и валовых расходах и используется для складывания налоговой отчетности (декларации о прибыли банковского учреждения). Налоговый учет ведется нарастающим итогом с начала года.

Порядок ведения налогового учета определяется банком самостоятельно.

Налоговый учет может осуществляться:

• внесистемный;

• на счетах управленческого учета за восьмым классом;

• на балансовых счетах.

В случае внесистемного ведения учета валовых доходов и валовых расходов учреждение банка осуществляет отдельный от бухгалтерского налоговый учет. При выполнении любой операции, которая согласно действующему законодательству относится к валовым доходам или валовым расходам, кроме проведения за соответствующими счетами бухгалтерского учета, необходимо одновременно отобразить ее содержание в системе налогового учета.

При ведении учета валовых доходов и валовых расходов на счетах управленческого учета учреждение банка осуществляет налоговый учет на отдельных счетах, которые открываются банком самостоятельно и к финансовой отчетности не включаются. Счета для ведения налогового учета удобнее открыть в разрезе статей налоговой декларации и приложений к ней.

Учреждение банка может также соединить бухгалтерский учет с налоговым. Для этого достаточно:

• открыть новые балансовые счета (номера счетов определяются банком самостоятельно), которые не включаются в финансовую звіт-ності;

• вести аналитические счета доходов и расходов в разрезе облагаемых налогом и необлагаемых налогом сумм.

Для отображения ежедневной учетной информации в налоговом учете устанавливается соответствие аналитических счетов финансового учета счетам налогового учета. Прибыль к налогообложению определяется ежемесячно для уплаты авансовых платежей, а в конце налогового периода (квартал, год) при необходимости осуществляются корректировки.

В конце налогового периода формируют налоговую декларацию с дополнениями.

В аналитическом учете ведутся отдельные субсчета к счету 7900 для отображения оплаченного и отсроченного налога на прибыль.

В конце года на счете 7900 отображается реальный налог на прибыль.

389