12.4. Учет финансового результата деятельности банка и распределения прибыли

Доходы и расходы банка в течение года учитываются методом накопления, то есть записи за счетами шестого и седьмого классов ведутся нарастающим итогом из начала года. В ос-танній рабочий день года счета доходов и расходов закрываются на счет учета финансового результата деятельности банка. Формирование показателей промежуточной отчетности о результатах деятельности банка, а также ежедневного баланса происходят на техническом счете 5999. Техника записей за этим счетом заключается в том, что в конце каждого дня доходы сравниваются с расходами, при этом счета доходов и расходов не закрываются. Остаток на счете 5999 подается в отчетности, но фактические проведения за этим счетом не выполняются. Механизм определения текущего (промежуточного) финансового результата является таким же, как и при определении результата за год. Понятно, что в том случае, когда нужно уточнить записи, которые касаются отчетного периода, делают корректирующие проведения с целью обеспечения реальности отображения финансового результата деятельности банка.

Следовательно, в последний рабочий день года остатки за счетами доходов и расходов, накопленные с начала года, закрываются:

• при условии превышения доходов над расходами — на счет 5040 П «Прибыль отчетного года, который ожидает утверждения»;

• при условии превышения расходов над доходами — на счет 5041 (активный) «Убыток отчетного года, который ожидает утверждения».

Если результатом деятельности банка за год является прибыль:

Д-т Счета шестого класса «Доходы»;

К-т 5040 «Прибыль отчетного года, который ожидает утверждения».

И одновременно :

Д-т 5040 «Прибыль отчетного года, который ожидает утверждения»

К-т Счета седьмого класса «Затраты».

Счета 5040 «Прибыль отчетного года, который ожидает утверждение» и 5041 «Убыток отчетного года, который ожидает утверждения» действуют к дате проведения годовых собраний акционеров (основателей). На годовых собраниях зарегистрированный финансовый результат должен быть утвержден. В то же время принимается решение о распределении чистой прибыли после налогообложения.

После окончания каждого финансового года Правление банка подает отчет о своей деятельности для утверждения на общих собраниях акционеров, а также свои предложения относительно распределения полученной прибыли, включая предложения об увеличении капитала банка.

Порядок распределения прибыли должен отвечать действующему законодательству Украины и учредительным документам банка.

Прибыль, которая подлежит распределению, рассчитывается так: чистая прибыль после налогообложения за отчетный год увеличивается на размер нераспределенной и неиспользованной прибыли по результатам предыдущего финансового года и уменьшается на размер отчислений в официальные резервы, которые формируются согласно действующему законодательству. К официальным резервам принадлежат: резервный фонд; общий резерв.

Резервный фонд создается согласно действующему законодательству в размере не менее 25 % от суммы оплаченного акционерного (уставного) капитала. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд представляет не меньше, чем 5 % от суммы чистой прибыли после налогообложения. После достижения установленного размера резервного фонда отчисления могут осуществляться на основании соответствующего решения акционеров (основателей). Средства резервного фонда предназначены для покрытия возможных убытков от банковской деятельности, а также как способ реализации обязательств банка при невозможности обеспечить их выполнение за счет других источников. Средства резервного фонда учитываются на счете 5021 «Резервные фонды».

Общие резервы под определенные риски банка создаются согласно действующему законодательству и в соответствии с нормативными документами Национального банка Украины, а также если это предвидено уставом банка или же регламентировано специальными постановлениями общих собраний акционеров. Эти резервы учитываются на счете 5020 «Общие резервы».

На уровне аналитического учета в системе финансового учета банк по своему усмотрению может открывать отдельные счета за видами активов, которые обеспечиваются полностью или частично собственными средствами. Например, это может быть фонд предоставления ссуд своим работникам и тому подобное.

Рассмотрим бухгалтерские записи, которыми отображаются операции из распределения прибыли банка, :

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1	Отчисление в резервный фонд	5040	5021
2	Отчисление в общий резерв	5040	5020
3	Начисление дивидендов акционерам	5040	3631 «Кредиторская задолженность перед акционерами банка за дивидендами«
4	Выплата дивидендов акционерам	3631	1001 «Корсчет«
5	Капитализация дивидендов, которые направляются на увеличение уставного капитала	5040	5003 «Дивиденды, какие направлены на увеличение уставного капитала«
6	Учет остатка нераспределенной прибыли	5040	5030 «Прибыли прошлых лет«

За счет прибылей прошлых лет осуществляются покрытия операционных убытков, списания эмиссионных разниц в случае недостаточности средств на счете 5010 «Эмиссионные разницы», компенсация негативного результата от операций с собственными акциями.