1.2.2 Понятие налоговой декларации, порядок внесения исправлений в налоговые декларации

Основной документ налоговой отчетности – налоговая декларация.

С 1 января 2007 г. вступили в силу многочисленные поправки, внесенные летом 2006 г. в первую часть НК РФ. Новшества затронули в том числе правила представления и оформления налоговых деклараций. Помимо этого в сами декларации внесены серьезные изменения и дополнения.

В соответствии с Ф. Законами от 27.07.2006 г. № 137 – ФЗ и от 30.12.2006г. № 268 -ФЗ статьи 80 и 81 НК РФ изложены в новой редакции, которая начала действовать с 1 января 2007 г. Рассмотрим их по порядку.

Прежде всего изменилось определение самой декларации.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

До 1 января 2007 г. налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога, в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность представления налогоплательщиками в налоговые органы деклараций определена ст.23 НК РФ.

Кроме того, согласно ФЗ № 137 –ФЗ в статью 80 НК РФ дополнительно включены определения расчета авансового платежа и расчета сбора.

Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Данный расчет сдается налогоплательщиком в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к конкретному налогу. Соответственно авансовый расчет как форма промежуточной отчетности должен содержать более узкий круг сведений, чем налоговая декларация.

Расчет сбора представляет собой письменное заявление плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора.

Расчет сбора представляется в случаях, предусмотренных частью второй настоящего Кодекса применительно к каждому сбору. (например, сбор за польз. объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов)

Одно из основных новшеств ст. 80 НК РФ заключается в том, что в целях упрощения для налогоплательщиков ведения налогового учета и отчетности при отсутствии финансово-хозяйственной деятельности и в иных случаях, предусмотренных НК РФ, налогоплательщик представляет налоговую декларацию по единой (упрощенной) форме, утвержденной Приказом Минфином РФ от 10 июля 2007 г. № 62н. Это правило не распространяется на расчеты.

Сроки подачи упрощенной декларации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетными кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. Первый раз организации, у которых отсутствую налоговая база, должны отчитаться не позднее 20 апреля 2007 г.

Кроме того, ст. 80 НК РФ установлено, что не представляются в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам (сборам), по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

Способ представления налоговой декларации

С 1 января 2008 г. налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ. Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).

Следует обратить внимание на то, что налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых превысила 100 человек на 1 января 2008 г., должны представлять в электронном виде только налоговые декларации (расчеты). Обязанность же представления в электронном виде документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчеты), на данных налогоплательщиков не возложена. Именно такой вывод следует из буквального толкования абз. 1 п. 3 ст. 80 НК РФ, устанавливающего, что налогоплательщики вправе (но не обязаны) представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.

Что касается вопроса о представлении налоговой отчетности по деятельности обособленных подразделений организаций, среднесписочная численность работников которых не превышает допустимого порога (с 1 января 2008 г. - 100 человек), то Минфин РФ по этому поводу уже давал свои официальные разъяснения. Так, в Письме от 29.12.2006 г. N 03-02-07/1-364 было указано, что налогоплательщик-организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, и среднесписочная численность работников которой превышает допустимый порог в целом по организации (вне зависимости от фактической численности работников в ее обособленных подразделениях), обязана представлять в налоговые органы по месту учета налогоплательщика налоговые декларации (расчеты) в электронном виде.

Таким образом, наличие или отсутствие обязанности представлять налоговую отчетность по обособленному подразделению в электронном виде зависит от среднесписочной численности работников по организации в целом, а не по обособленному подразделению в отдельности.

Действовавшая до 1 января 2007 г редакция ст. 80 НК РФ для любого налогоплательщика предусматривала право представления налоговых деклараций на бумажном носителе. В то же время международный опыт свидетельствует, что такая обязанность, установленная на законодательном уровне, решает многие проблемы при осуществлении налогового контроля. Работа с электронными документами широко распространена во многих странах, например в Великобритании, Финляндии, Швеции, Канаде, США и др. (по состоянию на 01.01.2007 г. в России более 90% налоговых деклараций сдается на бумажных носителях). Получение необходимой информации в электронном виде позволяет налоговым органам сократить время на обработку этих сведений и уменьшить объем истребуемых документов. А это в свою очередь приводит к сокращению сроков проверок, уменьшению их издержек и в конечном итоге к улучшению качества обслуживания налогоплательщиков.

Кроме того, с 1 января 2008 года и уплата налога (авансовых платежей), и представление налоговой отчетности обособленными подразделениям, которые находятся за рубежом. должны осуществляться по месту нахождения головной организации.

Крупнейшие налогоплательщики

С 1 января 2007 г. налогоплательщики, отнесенные в соответствии со ст. 83 НК РФ к категории крупных налогоплательщиков обязаны представлять налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков, а не по месту нахождения самой организаций. Если у компании, которая является крупнейшим налогоплательщиком, есть обособленные подразделения, то она обязана отчитываться в той инспекции, в которой она зарегистрирована в качестве крупнейшего налогоплательщика, и представлять единую декларацию по налогу. Представлять декларации в те налоговые инспекции, где зарегистрированы филиалы, транспортные средства, недвижимое имущество, не нужно.

Кроме того, с 1 января 2008 г. налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, должны представлять все налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам обязательно в электронном виде.

Уточненные налоговые декларации

Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноного отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию и представить уточненную декларацию. Изменения в порядок подачи уточненных деклараций также внесены 1 января 2007 г. Большинство из них выгодны для организаций.

Условия представления уточненных налоговых деклараций представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Условия представления уточненных налоговых деклараций

Условия
а) при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в декларацию и представить уточненную налоговую. То есть это право налогоплательщика, а не обязанность. При этом уточненная декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока;
б) если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи декларации, она считается поданной в день подачи уточненной декларации;
в) если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки;
г) если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:	1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
	2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий период, по результатам которой не были обнаружены ошибки, приводящие к занижению суммы налога;
д) уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета;
е) уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения;
ж) налоговые агенты, обнаружив ошибки в отчетности, также должны представить уточненные декларации.

Однако, «уточненка» может стать поводом для повторной налоговой проверки. То есть, если подается «уточненка» к уменьшению по налогу, по которому ранее была проведена выездная проверка, в этом случае фирма рискует стать объектом повторной проверки за период, по которому представлена уточненная декларация.

В большинстве инспекций вместе с уточненной декларацией просят подать заявление в произвольной форме с указанием реквизитов организации и налогового органа, а также вносимых изменений. Подписывают заявление руководитель организации или уполномоченный представитель. Помимо заявления. Налоговый инспектор может потребовать письменные пояснения к уточненной декларации.