- •Розділ 2 методичні вказівки до вивчення окремих тем курсу 18
- •Тема1 основи побудови фінансового обліку 1.1 Гармонізація фінансової звітності. Мета і структура кмсфз. 18
- •Тема 2 облік грошових коштів
- •Тема 3 облік дебіторської заборгованості
- •Тема 4. Облік основних засобів
- •Тема 5 облік нематеріальних активів
- •Тема 6 облік виробничих запасів
- •Тема 7 облік фінансових інвестицій
- •Тема 8 облік витрат виробництва та майбутніх періодів
- •Тема 9 облік готової продукції та її реалізації
- •Розділ 1 фінансовий облік
- •Програма тема 1 Основи побудови фінансового обліку
- •Тема 2 Облік грошових коштів
- •Тема 3 Облік дебіторської заборгованості
- •Тема 4 Облік основних засобів
- •Тема 5 Облік нематеріальних активів
- •Тема 6 Облік виробничих запасів
- •Тема 7 Облік фінансових інвестицій
- •Тема 8 Облік витрат виробництва та майбутніх періодів
- •Тема 9 Облік готової продукції та її реалізації
- •Розділ 2 методичні вказівки до вивчення окремих тем курсу
- •Тема1 основи побудови фінансового обліку
- •1.1 Гармонізація фінансової звітності. Мета і структура кмсфз
- •1.2 Етапи розробки мсфз та їх застосування. Структура псбо
- •1.3 Сутність, значення та види звітності підприємства
- •1.4 Класифікація звітності за певними ознаками
- •1.5 Правові основи регулювання звітності підприємств
- •1.6 Організація та ведення обліку по складанню звітності підприємств
- •1.7 Мета та принципи фінансової звітності. Звітний період
- •1.8 Склад і елементи фінансової звітності. Визнання елементів фінансової звітності
- •Питання для перевірки знань
- •6.Склад і елементи фінансової звітності. Визнання елементів фінансової звітності
- •Тести для самоконтролю
- •2. Облік руху готівкових коштів в касі та інших грошових коштів
- •2.2 Загальний порядок ведення касових операцій
- •2.3 Оцінка грошових коштів
- •2.4 Документування касових операцій та операцій з іншими грошовими коштами
- •2.5 Характеристика рахунків з обліку готівки та інших грошових коштів
- •2.6 Основні поняття з обліку грошових коштів на рахунках в банках
- •2.7 Документування руху грошових коштів на рахунках в банках
- •2.8 Характеристика рахунку 31 "Рахунки в банках"
- •2.9 Відображення руху грошових коштів на рахунках бухгалтерського обліку
- •Питання для перевірки знань
- •Тести для самоконтролю
- •3.2 Облік рахунків до одержання та пов’язаних операцій по розрахунках з клієнтами (дебіторами)
- •3.3 Методи розрахунку та облік резерву сумнівної дебіторської заборгованості
- •Векселі до одержання та їх облік
- •3.5 Облік розрахунків з підзвітними особами та іншими дебіторами
- •Питання для перевірки знань
- •Тема 4. Облік основних засобів
- •4.1 Визначення та класифікація необоротних активів
- •4.2 Нормативно-правова база обліку основних засобів
- •4.3 Основні засоби, їх класифікація та оцінка
- •Бухгалтерський облік основних засобів
- •Синтетичний облік
- •Аналітичний облік
- •4.4 Облік надходження та вибуття основних засобів інвентаризація
- •4.5 Облік переоцінки основних засобів
- •Інвентаризації основних засобів
- •4.7 Відображення даних про основні засоби в облікових регістрах і фінансовій звітності
- •Облік інших необоротних активів
- •Тести для самоконтролю
- •Тема 5 облік нематеріальних активів
- •5.1 Нематеріальні активи, їх класифікація та оцінка.
- •Амортизація нематеріальних активів
- •5.3 Аналітичний та синтетичний облік надходження та вибуття нематеріальних активів
- •5.4 Переоцінка нематеріальних активів
- •5.5 Розкриття інформації щодо нематеріальних активів у примітках до фінансової звітності
- •Тема 6 облік виробничих запасів
- •6..1 Визначення, визнання класифікація та первісна оцінка виробничих запасів
- •6.2 Оцінка виробничих запасів на дату балансу
- •6.3 Документальне оформлення руху виробничих запасів
- •6.4 Аналітичний і синтетичний облік наявності та руху виробничих запасів
- •6.5 Особливості обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів
- •6.6 Інвентаризація виробничих запасів
- •6.7 Розкриття інформації про виробничі запаси у фінансовій звітності
- •Тести для самоконтролю
- •Тема 7 облік фінансових інвестицій
- •7.1 Короткострокові (поточні) фінансові інвестиції: поняття, склад, оцінка
- •7.2 Відображення операцій з поточними фінансовими інвестиціями на рахунках бухгалтерського обліку
- •7.3 Довгострокові фінансові інвестиції: визначення, оцінка
- •7.4 Оцінка та облік довгострокових фінансових інвестицій на дату балансу за методом участі в капіталі
- •7.5 Розкриття інформації про фінансові інвестиції у примітках до фінансової звітності
- •Питання для перевірки знань
- •Тести для самоконтролю
- •Тема 8 облік витрат виробництва та майбутніх періодів
- •8.1. Визначення, визнання та класифікація витрат виробництва
- •8.2 Порівняльна характеристика п (с)бо та мсфз, які регламентують облік витрат
- •8.3 Характеристика рахунків для обліку витрат виробництва
- •8.4 Відображення даних про витрати в облікових регістрах та розкриття інформації у фінансовій звітності
- •8.5 Поняття і розподіл витрат майбутніх періодів
- •Тести для самоконтролю
- •Тема 9 облік готової продукції та її реалізації
- •9.1 Поняття та класифікація готової продукції
- •9.2 Порядок формування первісної вартості готової продукції
- •9.3. Документування господарських операцій з руху готової продукції
- •9.4 Аналітичний облік готової продукції
- •9.5 Інвентаризація готової продукції
- •9.6 Відображення операцій з руху готової продукції на рахунках бухгалтерського обліку
- •Тести для самоконтролю
- •Література
4.4 Облік надходження та вибуття основних засобів інвентаризація
Згідно із статтею 10 Закону України „ Про бухгалтерський облік і фінансову звітність” № 996 та Інструкцією по інвентаризації основних засобів і нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей і грошових коштів, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 г. № 69, на підприємстві щорічно повинна проводитися інвентаризація основних засобів.
Для здійснення інвентаризації і ухвалення рішення по її результатах, а також для введення в експлуатацію придбаних об’єктів основних засобів і їх списання на підприємстві повинна діяти інвентаризаційна комісія.
Первинна реєстрація надходження основних засобів здійснюється за допомогою первинних документів, затверджених Наказом Міністерства статистики України „Про затвердження типових форм первинного обліку” від 29.12.95 р. № 352 (із змінами та доповненнями).
Характеристика типових форм первинних документів з обліку надходження основних засобів наведена в таблиці 4.1.
Порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку і документальне оформлення надходження об’єктів основних засобів зображено на прикладі придбання бетонозмішувача.
Приклад. 25 вересня 2007 року ТОВ „Фотон” було придбано бетонозмішувач, первісна вартість якого склала 40000 грн.
При придбанні бетонозмішувача від постачальника була отримана накладна .
Для зарахування придбаного об’єкта до складу основних засобів і введення в експлуатацію інвентаризаційною комісією оформлено у двох примірниках акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів. Перший примірник акта після його повного оформлення було передано до бухгалтерії, другий - матеріально відповідальній особі, яка несе відповідальність за експлуатацію і зберігання бетонозмішувача. Акт типової форми № ОЗ-1 також слугує підставою для внутрішнього переміщення (приймання-передачі) об'єктів основних засобів від однієї матеріально відповідальної особи іншій.
1.
Будівлі - будинки
піднімальних машин, вентиляторів,
компресорів, адміністративно-побутового
комбінату й ін.
О
С
Н
О
В
нІ
засоби
2.
Виробничі
спорудження
-
гірничо-капітальні вироблення (стовбури,
квершлаги, в'їздні і розрізні траншеї
й ін.) наземні спорудження (бункера,
естакади, дороги й ін.)
2.
Виробничі
спорудження
-
гірничо-капітальні вироблення (стовбури,
квершлаги, в'їздні і розрізні траншеї
й
3.
Передавальні пристрої
- пристрою для передачі енергії,
імпортування рідких і газоподібних
речовин (лінії електропередач,
трубопроводи й ін.)
4.
Силові
машини й устаткування
- об'єкти, що виробляють і перетворять
енергію (генератори, електродвигуни,
трансформатори, компресори й ін.);
5.
Робочі
машини й устаткування
- комбайни, навантажувальні машини,
екскаватори й ін.;
6.
Вимірювальні
і регулюючі прилади і пристрої
- прибори й апаратура для виміру, контролю
і регулювання видобутку і збагачення
корисних копалин (пульти автоматичного
керування конвеєрними лініями, прилади
й апаратура сигналізації, централізації
і блокування на внутрішньо кар’єрному
транспорті й ін.);
7.
Транспортні засоби
- усі види транспорту, використовуваного
на гірських підприємствах (електровози,
вагонетки, автовикидувачі й ін.);
8.
Обчислювальна техніка
- машини й устаткування, призначені для
автоматизованих систем керування,
обліку і планування
9.
Інструменти
- відбійні молотки, бурильні машини й
інші види механізованого, пневматичного
й електричного інструмента
10.
Виробничий і господарський інвентар
- предмети виробничого і господарського
призначення (столи, шафи, рахункові і
друкарські машинки й ін.);
11. Інші
основні фонди
- інші фонди, що не ввійшли в зазначені
групи.
Рисунок 4.3– Класифікація основних засобів основних засобів , згідно з П(С)БО 7 “Основні засоби”
На підставі накладної і акта приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів відкривається інвентарна картка обліку основних засобів .
У картці приводиться індивідуальна коротка характеристика об’єкта, що містить кілька найбільш важливих кількісних і якісних показників.
Таблиця 4.1 - Типові форми первинних документів з
обліку надходження основних засобів
Форма документу |
Назва документу |
Примітки |
ОЗ-1 |
Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів |
Складається на кожний об’єкт окремо, а на декілька - лише в тому випадку, коли об’єкти однотипні, мають однакову вартість і прийняті одночасно на відповідальне зберігання однією й тією ж особою. |
ОЗ-5 |
Акт про установку пуск та демонтаж будівельної машини. |
Складається при встановлені, запуску і демонтажі будівельної машини, взятої напрокат. Підписується працівником машинопрокатної бази та механіком. |
ОЗ-6 |
Інвентарна картка обліку основних засобів |
Здійснюються записи на підставі актів приймання-передачі основних засобів та акту на списання основних засобів. |
ОЗ-7 |
Опис інвентарних карток з обліку основних засобів |
Застосовується для реєстрації інвентарних карток. Ця форма складається в одному примірнику в бухгалтерії. |
Продовження таблиці 4.1
Форма документу |
Назва документу |
Примітки |
ОЗ-8 |
Картка обліку руху основних засобів |
Застосовується для обліку руху основних засобів за класифікаційними групами. Відкривається в бухгалтерії в одному примірнику. |
ОЗ-9 |
Інвентарний список основних засобів за місцем їх знаходження, експлуатації |
Застосовується в місцях експлуатації основних засобів для обліку кожного об’єкту за матеріально-відповідальними особами. |
Ці показники відображаються в відповідній технічній документації (паспорті, інструкції з експлуатації та іншій), котра надійшла у бухгалтерію підприємства одночасно з актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів.
Окрім інвентарної картки обліку основних засобів на підставі акта приймання-передачі (внутрішнього переміщення) на підприємстві заповнюється і картку обліку руху основних засобів.
Дані інвентарних карток на підприємстві постійно звіряються з даними регістрів синтетичного обліку, а саме журналом 4 .
Окрім форми № ОЗ-8 використовується і типова форма ОЗ-9 „Інвентарний список основних засобів за місцем їх знаходження, експлуатації”, яка дозволяє вести облік об’єктів основних засобів за місцями їх експлуатації.
Придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс за первісною вартістю.
Первісна вартість придбаних об'єктів основних засобів складається з наступних витрат:
а) вартості основних засобів;
б) реєстраційних зборів, державного мита і аналогічних платежів, здійснених у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;
в) суми ввізного митного збору;
г) суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);
д) витрат по страхуванню ризику доставки основних засобів;
ж) витрат на транспортування, установку, монтаж основних засобів;
з) інших витрат, безпосередньо пов'язаних з доведенням основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою.
Первісна вартість об’єктів основних засобів, зобов’язання за які визначені загальною сумою, визначається розподілом цієї суми пропорційно до справедливої вартості окремого об’єкта основних засобів.
Відображення в бухгалтерському обліку надходження основних засобів наведено в таблиці 4.2
Таблиця 4.2 - Облік придбання основних засобів
№ з. п. |
Зміст господарської операції |
Д-т |
К-т |
1
2
3 4 |
Відображено вартість придбаних основних засобів за договором постачання. Відображено суму податку на додану вартість. Зараховано до складу основних засобів. Оплачено вартість одержаних об’єктів основних засобів |
152
641 104
631 |
631
631 152
311 |
Схема документального оформлення надходження об’єктів основних засобів зображена на рисунку 4.4
Типова
форма № 03-2 „Акт приймання-здачі
відремонтованих, реконструйованих і
модернізованих об'єктів”
Типова форма №
ОЗ-8
„ Картка обліку
руху основних засобів”
Журнал 4, відомість
4.1
Журнал 4, відомість 4.1
Форма 1 „Баланс”,
Форма 5 „Примітки до річної фінансової
звітності”
Типова
форма №
ОЗ-1 „Акт приймання-передачі
(внутрішнього переміщення) основних
засобів”
Типова форма №
ОЗ-6
„Інвентарна
картка обліку основних засобів”
Форма 1 „Баланс”,
Форма
5 „Примітки до річної
фінансової звітності”
Типова
форма № ОЗ-9 „Інвентарний список
основних засобів”
Типова форма №
ОЗ-7
„Опис інвентарних
карток з обліку основних засобів”
Рисунок 4.4 - Схема документального оформлення надходження об’єктів основних засобів
Порядок вибуття основних засобів регламентується П(С)БО 7 „Основні засоби”. Випадки вибуття основних засобів згідно цього положення можна відобразити за допомогою схеми на рисунку 4.5
Рисунок 4.5 - Вибуття основних засобів
Первинна реєстрація вибуття основних засобів здійснюється за допомогою первинних документів, затверджених Наказом Міністерства статистики України „Про затвердження типових форм первинного обліку” від 29.12.95 р. № 352.
Перелік типових форм обліку вибуття основних засобів наведено в таблиці 4.3.
Таблиця 4.3 - Документальне оформлення вибуття
основних засобів
Форма документу |
Назва документу |
Примітки |
ОЗ-3 |
Акт на списання основних засобів |
Після ліквідації основних засобів і складання актів на списання основних засобів перший примірник передається до бухгалтерії, де на його підставі робиться запис до інвентарного списку основних засобів |
ОЗ-4 |
Акт на списання автотранспортних засобів |
Складається в двох примірниках, підписують члени комісії, затверджує керівник підприємства |
Документальне оформлення вибуття основних засобів зображено на прикладі вибуття компресору в наслідку морального зносу.
Приклад. 25 жовтня 2008 року на підприємстві було списано компресор первісною вартістю 50000 грн. Сума нарахованого зносу на даний компресор дорівнює 40000 грн.
Для оформлення вибуття компресору застосована типова форма № ОЗ-3 „Акт списання основних засобів”. Акт складається у двох примірниках і затверджується керівником. Перший примірник акта передають до бухгалтерії, другий – залишається у матеріально-відповідальної особи і стає підставою для передачі на склад металобрухту, що утворився в результаті ліквідації компресору. Передача металобрухту на склад оформляється прибутковим ордером
На підставі акту списання здійснюється запис до форми ОЗ-8 та форми ОЗ-6 .
Схематично документальне оформлення вибуття об’єктів основних засобів можна зобразити у вигляді рисунка 4.6
Відображення в бухгалтерському обліку вибуття компресору наведено в таблиці 4.4.
Таблиця 4.4 - Облік вибуття компресору
№ з. п. |
Зміст господарської операції |
Д-т |
К-т |
Сума, грн. |
1
2
3 4 5 |
Списано знос ліквідованих основних засобів (компресору) Відображено залишкову вартість ліквідованих основних засобів Відображено витрати від ліквідації Відображено доходи від ліквідації Відображено фінансовий результат від ліквідації основних засобів |
131
976
976 209 793 746 |
104
104
661,65 746 976 793 |
40000
10000
250 950 10250 950 |