76. Приклади ділянок, в яких аудитор може використовувати підтвердження:

• застави;

• перевірка чи отримання незалежного підтвердження вартості активів і зобов'язань, з якими не здійснюються операції або здійснюються на позабіржовому ринку;

• активи, зобов'язання, позиції на покупку і продаж за форвардними контрактами, які підтверджують клієнти та контрагенти, наприклад:

о незавершені операції з похідними фінансовими інструментами;

о власники рахунків ностро і востро;

о цінні папери, утримувані третіми сторонами;

о позикові рахунки;

о депозитні рахунки;

° гарантії;

о акредитиви

• юридичні висновки про обґрунтованість позовів банку.

Обчислення

76. Обчислення складається з перевірки арифметичної точності сум у первинних документах і облікових записах або проведення незалежних підрахунків. У контексті аудиту фінансової звітності банку обчислення— корисна процедура для перевірки послідовного застосування моделей оцінки.

Аналітичні процедури

76. Аналітичні процедури складаються з аналізу важливих коефіцієнтів і тенденцій, а також подальшого вивчення результатів відхилень і взаємозв'язків, які суперечать іншій відповідній інформації або відхиляються від прогнозованих сум. МСА 520 «Аналітичні процедури» дає рекомендації з використання аудитором цього методу.

77. Банк постійно має певні активи (наприклад, позики і, можливо, інвестиції), розмір яких настільки значний, що аудитор перевіряє їх окремо. Проте для більшості статей аналітичні процедури є корисними з таких причин:

• Як правило, двома найважливішими елементами у визначенні прибутку банку є доходи від відсотків і витрати на сплату відсотків. Вони прямо залежать відповідно від активів і зобов'язань, за якими нараховуються відсотки. Для того щоб оцінити обґрунтованість зазначених залежностей, аудитор може перевірити ступінь розбіжності між сумами доходів і витрат, відображених у звіті, та сумами, обчисленими на основі середніх залишків на рахунках до сплати, і банківських відсоткових ставок, встановлених протягом року. Ця перевірка, як правило, проводиться щодо категорій активів і зобов'язань, які використовуються банком в управлінні його бізнесом. Подібна перевірка може виявити, наприклад, наявність значних сум позик, які не обслуговуються, або незареєстрованих депозитів. Крім того, аудитор може оцінити обґрунтованість установлених ставок банку порівняно зі ставками за подібними класами кредитів і депозитів, які переважають на ринку протягом року. Докази про ставки, які стягуються або які дозволяється стягувати вище від ринкового рівня у разі позикових активів, можуть свідчити про існування надмірного ризику. У разі зобов'язань за депозитами такі докази можуть свідчити про проблеми з ліквідністю чи фінансуванням. Аналогічно комісійний дохід, що також є одним із значних елементів доходу банку, часто прямо залежить від обсягу зобов'язань, за якими банк одержує комісійні.

• Огляд коефіцієнтів, тенденцій і ступеня, в якому вони відрізняються від попередніх періодів, бюджетів і результатів діяльності інших подібних суб'єктів господарювання Може виявитися корисним для точної обробки великого обсягу проведених банком операцій та оцінки аудитором заходів внутрішнього контролю банку.

• За допомогою аналітичних процедур аудитор може виявити обставини, які викликають сумнів щодо прийнятності припущення про безперервність діяльності, наприклад необгрунтована концентрація ризику в певних галузях чи географічних регіонах і ризик потенційних збитків через неузгодженість відсоткових ставок, валют і строків погашення.

• У більшості країн загальнодоступною є статистична і фінансова інформація, яку надають регуляторні органи та інші джерела і яку аудитор може використовувати проводячи поглиблений аналітичну огляд тенденцій і аналіз однорідних груп.

Корисною вихідною точкою під час розгляду відповідних аналітичний процедур може бути розгляд того, яку інформацію і результати діяльності або показники ризиків використовує управлінський персонал у моніторингу діяльності банку. У додатку 3 до цього Положення подано приклади коефіцієнтів, які найчастіше використовують у банківській сфері.