- •Глава IV
- •4.2. Этапы и процедуры аудиторской проверки депозитных операции кредитной организации
- •4.2.1. Этапы аудиторской проверки
- •4.2.2. Проверка внутренних нормативных документов кредитной организации по депозитным операциям
- •4.2.3. Проверка операций по привлечению депозитов юридических и физических лиц
- •4.2.4. Проверка полноты и своевременности депонирования кредитной организацией обязательных резервов
- •4.2.5. Оценка депозитной политики кредитной организации
- •4.3. Типичные нарушения при совершении депозитных операций кредитными организациями
- •Контрольные вопросы
- •Глава V
- •5.2. Этапы проверки кредитного портфеля кредитной организации
- •5.2.1. Предварительный анализ кредитного портфеля кредитной организации
- •Предварительный анализ состояния кредитного портфеля кредитной организации
- •5.2.3. Оценка кредитного риска по конкретной ссуде и кредитному портфелю кредитной организации
- •5.2.4. Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета
- •5.3. Процедуры аудиторской проверки
- •5.4. Типичные нарушения при проверке кредитного портфеля кредитной организации
- •5.4.1. Нарушение законодательных документов
- •5.4.2 Нарушения нормативных документов цб рф
- •Возможные нарушения действующих нормативных документов Центрального банка рф
- •5.4.3 Замечания по работе кредитных организаций, которые не вписываются в рамки нормативных документов и законов
- •Контрольные вопросы
Предварительный анализ состояния кредитного портфеля кредитной организации
Для проведения анализа на основе перечисленных документов с целью выявления определенных тенденций состояния кредитного портфеля коммерческого банка перечисленные документы анализируются не менее чем на две квартальные даты до начала проверки, а также на последнюю отчетную дату, предшествующую аудиту.
По данным, содержащимся в форме № 115, определяются классификация ссудной задолженности, суммы расчетного и фактически сформированного резерва на возможные потери по ссудам и его движение.
Сопоставляя объемы выдачи и погашения кредитов по ссудным счетам (данные формы № 101), делают вывод о тенденциях изменения кредитного портфеля кредитной организации.
Сравнивая остатки по балансовым счетам, отражающим учет кредитов в сводном отчете кредитной организации и отчете по головному офису (форма № 101), определяют концентрацию кредитных вложений в головном офисе и филиалах. На основании сведений в формах № 115, 118 анализируются данные о количестве предоставленных кредитов и их суммах:
по крупным кредитам;
просроченным кредитам;
переоформленным (пролонгированным) кредитам;
кредитам, выданным акционерам (участникам), инсайдерам.
Рассматривается динамика изменений структуры ссудной задолженности, и делается вывод о складывающихся тенденциях. Анализируются сведения о кредитном портфеле по регионам (форма № 302), в том числе просроченная задолженность по ним. Определяются регионы и отрасли экономики, кредитование которых наиболее приоритетно и/или вложения в которые могут увеличивать кредитный риск данной кредитной организации. По данным формы № 128 анализируются размеры процентных ставок за пользование кредитами. Сопоставляются средневзвешенные процентные ставки за пользование кредитом юридическими и физическими лицами со ставкой рефинансирования Банка России.
С целью выявления нарушений при совершении кредитных операций изучаются предписания Банка России и предыдущие аудиторские заключения о деятельности кредитной организации. При необходимости (для ознакомления) у кредитной организации запрашивается детализированный отчет о результатах аудиторской проверки. На основании справок с расчетами фактических значений обязательных экономических нормативов (Н 6, Н 7, Н 9.1, Н 10.1), представляемых кредитной организацией в территориальное учреждение Банка России, выявляются отклонения указанных нормативов от значений, установленных Банком России, и их причины. Рассматривается динамика изменения фактических значений этих нормативов, и делается вывод о складывающихся тенденциях. При проведении анализа на основании изучения данных отчетности определяется круг заемщиков и объем предоставленных денежных средств, подлежащих проверке в первую очередь, соотношение объема выданных ссуд, подлежащих проверке в головном офисе и филиалах кредитной организации.
Обязательной проверке в кредитной организации подлежат все данные по кредитам следующих групп:
сведений о крупных кредитах (форма № 118);
сведений о кредитах, предоставленных дочерним и зависимым предприятиям;
сведений о кредитах, по которым нарушен норматив Н6 «Максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков» (Инструкция Банка России «Об обязательных нормативах банков» от 16 января 2004 г. № 110-И);
сведений о кредитах, по которым нарушен Н7 (максимальный размер крупных кредитных рисков) (Инструкция Банка России «Об обязательных нормативах банков» от 16 января 2004 г.);
сведений о кредитах, по которым нарушен Н9.1 (максимальный размер кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных банком своим участникам/акционерам).
Выборочной проверке в кредитной организации подлежат данные о кредитах:
по которым нарушен норматив НЮ «Совокупная величина риска по инсайдерам банка (Инструкции Банка России «Об обязательных нормативах банков» от 16 января 2004 г.);
сведений о переоформленной (пролонгированной) задолженности клиентов и банков по кредитам.
При проверке кредитного портфеля объем проверяемых ссуд должен составлять не менее 80% (исходя из международной практики) общей суммы ссудной и приравненной к ней задолженности.
5.2.2. Анализ состояния кредитного портфеля кредитной организации
Проверка системы управления кредитным портфелем
Эффективное управление кредитным портфелем начинается с тщательной разработки кредитной организацией политики кредитования, которая реализуется в документ, утвержденный и периодически пересматриваемый советом директоров или правлением кредитной организации. В нем должны быть сформулированы цели и задачи при предоставлении кредитов, в части обеспечения высокого качества активов, прибыльности данного направления деятельности.
Политика кредитной организации по предоставлению денежных средств характеризуется общими вопросами управления, которые отражаются во внутренних документах, определяющих учетную политику и подходы к ее реализации, разграничение полномочий между подразделениями и должностными лицами кредитной организации, а также практическими действиями банковского персонала, реализующего данные установки. Для анализа процесса утверждения и реализации кредитной политики необходимо рассмотреть:
1. Положение о политике по предоставлению денежных средств.
Положение о кредитном комитете.
Положение о кредитном подразделении.
Должностные инструкции сотрудников кредитного подразделения.
Положение о внутреннем контроле.
Правила оформления и учета кредитных операций в данной кредитной организации.
Проверяется периодичность внесения в документы, определяющие политику по предоставлению денежных средств кредитной организацией, изменений и дополнений, связанных с внешними и внутренними факторами.
В ходе анализа Положения о политике по предоставлению кредитов обращается внимание на следующее:
общие положения (положения о филиалах и организация контроля за их деятельностью в области кредитования, лимиты и ограничения при предоставлении кредитов, процентные ставки, условия погашения, обеспечение кредитов, работа с просроченной задолженностью и т. д.);
правила кредитования (вопросы политики по предоставлению денежных средств, выдаче кредитов собственным служащим банка, акционерам (участникам), инсайдерам и др.);
категории кредитов (перспективные направления развития, долгосрочные и краткосрочные вложения, кредиты юридическим и физическим лицам и др.);
контроль за качеством кредитов (анализ кредитоспособности заемщиков, ревизия кредитного портфеля и др.);
комитеты кредитной организации (кредитный комитет, комитет по ставкам и лимитам, группа по работе с просроченной задолженностью и др.);
наличие лимитов и ограничений при рассмотрении вопросов предоставления кредитов на кредитном комитете;
состояние внутреннего контроля кредитной организации (его роль в контроле за минимизацией кредитного риска).
Разработка кредитной организацией данного документа доведена Положением Банка России «Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» от 26 марта 2004 г. № 254-П и Положением Банка России «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31 августа 1998 г. № 54-П (в ред. от 27 июля 2001 г.). Однако перечисленные пункты Положения о политике по предоставлению денежных средств Банком России не регламентированы и носят рекомендательный характер.
Решения о предоставлении кредитов или их пролонгации принимаются, как правило, коллегиально кредитным комитетом, правлением кредитной организации либо другим органом, уполномоченным принимать такие решения. Решение о выдаче крупных кредитов и займов должно приниматься исполнительным органом банка либо кредитным советом (комитетом) с учетом заключения кредитного отдела банка. Решение о выдаче должно быть оформлено соответствующими документами (протоколом или выпиской из него).
Для оценки качества управления кредитным портфелем анализируется работа кредитного комитета. При этом обращается внимание:
на наличие положения о данном комитете, приказа о его персональном составе;
периодичность проведения заседаний комитета;
порядок рассмотрения заявок клиентов на предоставление кредитов;
порядок оформления решений кредитного комитета;
организацию контроля за выполнением решений, принятых кредитным комитетом.
Основным органом, реализующим политику по предоставлению денежных средств, служит кредитное подразделение. Для оценки его работы проверяется:
наличие утвержденного положения, регламентирующего деятельность кредитного подразделения;
укомплектованность и уровень профессиональной подготовки кадров кредитных работников;
порядок подготовки материалов на рассмотрение кредитного комитета;
организация работы по обслуживанию кредитов;
организация работы по возврату кредитов и снижению размера просроченной задолженности.
Обращается особое внимание на четкое описание компетенции каждого субъекта управления в процессе принятия решений по вопросам предоставления денежных средств, на наименование наиболее вероятных субъектов управления, участвующих в политике по предоставлению денежных средств. Проверяются функции субъектов в политике по предоставлению денежных средств:
совета директоров (наблюдательного совета) — по утверждению внутренних документов кредитной организации, определяющих порядок деятельности органов управления, по разработке общей концепции политики, контроля, пересмотра, внесению поправок;
правления (дирекции) — по проведению общей концепции политики, контроля, пересмотра, внесению поправок, по принятию решения о выдаче крупных кредитов;
кредитного комитета по принятию решений о выдаче кредитов, по совершенствованию и обеспечению реализации политики по предоставлению денежных средств, — по решению административных вопросов;
кредитного подразделения по реализации политики по предоставлению денежных средств, разработке и реализации документов по ее совершенствованию;
службы внутреннего контроля по оценке достижения целей, поставленных в рамках политики по предоставлению денежных средств, по предложению системы внутренних организационных решений, которые необходимо принять для ее достижения.
Выявляются факты совмещения обязанностей кредитного и операционного работников в одном лице. При наличии данных фактов даются рекомендации руководству кредитной организации об отказе от совмещения этих должностей. Проверяется наличие в кредитной организации системы внутреннего контроля, разработанной в соответствии с Положением Банка России «Положение об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» от 4 декабря 2003 г. № 242-П. Рассматриваются материалы проверок, проведенные службой внутреннего контроля, по кредитному портфелю и меры, принимаемые по результатам внутреннего аудита руководством кредитной организации. Анализируется система внутреннего контроля кредитной организации, в том числе:
независимость подразделения внутреннего контроля от руководства, отвечающего за кредитную деятельность;
наличие плана работы подразделения внутреннего контроля в части анализа качества управления кредитным риском;
составление подразделением внутреннего контроля отчетов по результатам проверок, их периодичность;
наличие решений по результатам проверок, проведенных службой внутреннего контроля банка, и последующий контроль за их выполнением.
Кредитные организации, имеющие филиальную сеть, подвержены дополнительному риску — риску потери управляемости, который состоит в вероятности принятия руководством филиала решений, неподконтрольных руководству кредитной организации, или невыполнения решений головной организации. При проверке уточняется, осуществляется ли консультационное и информационное обслуживание филиалов, в том числе проводятся ли:
головной кредитной организацией ревизии работы кредитных подразделений филиалов, частота проведения таких ревизий, установленные нарушения и меры, принимаемые головной организацией и филиалами по результатам ревизий;
сбор и обобщение информации о клиентах, а также о заемщиках, не выполняющих условия кредитного договора;
изучение и анализ конъюнктуры кредитного рынка;
подготовка обзоров, касающихся тенденций изменения уровня процентных ставок;
подготовка материалов о типичных недостатках в деятельности филиалов.
Структурный анализ кредитного портфеля кредитной организации
На первоначальном этапе проверки анализируется состояние кредитного портфеля по следующим направлениям:
удельный вес приравненной ссудной задолженности по группам и видам в общей сумме кредитного портфеля;
удельный вес кредитных вложений в общей сумме активов;
удельный вес кредитных вложений по видам кредитов («овердрафт», кредитная линия, ипотека, потребительские кредиты, инвестиционные кредиты и т.д.) в общей сумме активов;
удельный вес краткосрочных и долгосрочных кредитных вложений в общей сумме активов;
удельный вес кредитных вложений по задолженности юридических лиц, в том числе межбанковские кредиты, а также физических лиц;
концентрация кредитов по регионам и отраслям экономики;
удельный вес крупных кредитов в общем объеме кредитных вложений;
удельный вес кредитов, предоставленных клиентам кредитной организации, в общем объеме кредитных вложений;
структура кредитов по срокам, в том числе до востребования, под лимит выдач, под лимит задолженности, до 30 дней, от 31 дня до 1 года, свыше 1 года;
удельный вес кредитов в общем объеме кредитных вложений, предоставленных: акционерам (участникам); инсайдерам;
удельный вес переоформленных и пролонгированных кредитов в общем объеме кредитных вложений;
удельный вес просроченных кредитов в общем объеме кредитных вложений;
удельный вес беспроцентных кредитов в общем объеме кредитных вложений;
удельный вес обеспечения I и II групп качества в общем объеме кредитных вложений;
удельный вес «бланковых» (без оформления обеспечения) кредитов в общем объеме кредитных вложений;
удельный вес кредитов, классифицированных по группам риска (Положение Банка России № 254-П) в общем объеме кредитных вложений;
соотношение расчетного резерва на возможные потери по ссудам к общему объему кредитных вложений. Анализ структуры кредитного портфеля по указанным показателям в динамике (в том числе с учетом результатов предварительного анализа) позволит оценить фактическое состояние кредитных вложений кредитной организации.
Показатели в акте проверки оформляются в виде таблиц (графиков, диаграмм).
Проверка правильности расчета фактических значений обязательных экономических нормативов
Проверяется, разрабатывает ли кредитная организация соответствующие внутрибанковские положения и процедуры по контролю за соблюдением обязательных экономических нормативов кредитования. Уточняется, содержат ли положения структурных подразделений кредитной организации:
порядок представления информации для расчета нормативов;
периодичность (ежедневно, еженедельно и т. д.) расчета нормативов:
периодичность и порядок информирования должностных лиц кредитной организации о результатах выполнения указанных нормативов;
меры, принимаемые кредитной организацией в случае невыполнения отдельных нормативов.
Для диверсификации кредитного риска кредитная организация устанавливает дополнительные лимиты кредитования в зависимости:
от целевого назначения,
обеспечения;
срока предоставления кредита;
характеристик клиента;
других условий (по усмотрению кредитной организации).
Для оценки соблюдения обязательных экономических нормативов и дополнительно установленных кредитной организацией лимитов следует:
установить отклонение значений этих нормативов и лимитов от установленных предельных значений обязательных экономических нормативов и дополнительных лимитов;
выявить причины отклонения значений нормативов;
сделать вывод о принимаемых кредитной организацией мерах по соблюдению обязательных экономических нормативов и дополнительных лимитов.
Проверяется правильность расчета фактических значений обязательных экономических нормативов с учетом результатов анализа кредитного портфеля:
Н6 — максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков;
Н7 - максимальный размер крупных кредитных рисков;
Н9.1 - максимальный размер кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных банком своим участникам (акционерам);
Н10.1 — совокупная величина рисков по инсайдерам банка.
При проверке расчета норматива Н6 — максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков — определяются:
связанные заемщики (анализ юридических дел заемщиков);
гарантии (поручительства), выданные банком (внебалансовый счет 91404 «Выданные гарантии и поручительства») в отношении проверяемых заемщиков (в расчет берется 50% суммы);
сумма ссудной задолженности с учетом задолженности, приравненной к ссудной;
совокупная сумма требований, взвешенная с учетом степени риска, в соответствии Инструкцией Банка России «Об обязательных нормативах банков» от 16 января 2004 г. № 110-И;
включение в расчет норматива задолженности заемщиков (физических и юридических лиц), владеющих менее 1% акций (долей) банка.
При проверке расчета норматива Н7 — максимальный размер крупных кредитных рисков — определяются:
наличие решения кредитного комитета (правления) банка;
включение в расчет задолженности, приравненной к ссудной, а также забалансовых требований (в размере 50%);
превышение суммы задолженности заемщика (группы заемщиков) перед банком более 5% собственных средств (капитала) банка.
При проверке расчета нормативов Н9.1 — совокупная величина кредитов и займов, выданных акционерам (участникам), — обращается внимание:
на установление взаимосвязанных заемщиков;
совокупную сумму требований, взвешенных с учетом степени риска, в соответствии Инструкции Банка России «Об обязательных нормативах банков» от 16 января 2004 г. № 110-И;
включение в расчет задолженности, приравненной к ссудной, а также забалансовых требований (в размере 50%).
Кроме того, следует иметь в виду, что расчет нормативов Н9.1 осуществляется только по акционерам (участникам), владеющим не менее 1% акций (долей) банка.
При проверке расчета нормативов Н10.1 — совокупная величина риска по инсайдерам банка — анализируются кредитные дела заемщиков физических лиц.
По результатам выявленных в ходе проверки нарушений предъявляются требования по пересчету значений обязательных экономических нормативов. При проверке суммы задолженности, приравненной к ссудной, в частности суммы задолженности по приобретенным (учтенным) векселям, следует обратить внимание на порядок учета задолженности по векселям.
Некоторые банки допускают ошибки и ведут аналитический учет задолженности по векселям в разрезе индоссантов, а не векселедателей, что приводит к неправильному расчету совокупной ссудной и приравненной к ней задолженности и сказывается на правильности расчетов обязательных экономических нормативов.
Анализ доходности кредитного портфеля кредитной организации
Анализ доходности кредитного портфеля проводится по следующим направлениям:
определяется удельный вес доходов, полученных от предоставленных кредитов в общей сумме:
- доходов,
кредитных вложений,
активов кредитной организации,
определяется удельный вес каждого вида доходов по кредитным операциям в общей сумме доходов по предоставлению денежных средств;
анализируются средние процентные ставки по каждому виду кредитов, данные сравниваются со средней процентной ставкой по предоставленным кредитам.
В кредитной организации, имеющей филиальную сеть, показатели доходности кредитного портфеля анализируются как по головному офису, так и по филиалам, находящимся в равных экономических условиях. Анализ доходности кредитного портфеля по указанным направлениям и рассмотрение его в динамике оформляются в акте проверки в виде таблиц (графиков).