Налоги с физических лиц

До 90-го года налогов было мало, но с 1992 г. по современному законодательству стало более 40, здесь приведена их основная группа:

подоходный налог (с 1.01.2001 г. заменен налогом на доходы физических лиц),

налоги на имущество,

налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения,

целевые и общие налоги (земельный, налог с автотранспортных средств, налог на покупку иностранной валюты),

налог на индивидуальных предпринимателей,

налог с продаж,

налог на вмененный доход с определенных видов деятельности,

местные налоги (реклама, перепродажа),

государственная пошлина и сборы.

Подоходный налог (сейчас, с 01.01.2001 г., заменен налогом на доходы физических лиц)

Подоходный налог наиболее значительный по суммам поступления и кругу плательщиков из числа прямых налогов с населения. Он возник в Европе в XVIII XIX вв., когда определились различия в источниках доходов населения заработная плата, доход капиталиста, акции.

В России его принятию препятствовало крепостное право. Впервые он был принят в 1916 г. со сроком начала действия в октябре 1917 г., но введение в действие в советской России не состоялось.

Затем с 1943 по 1996 гг. он назывался налогом с населения в СССР с 7 декабря 1991 г. ФЗ РФ О подоходном налоге с физических лиц с изменением и дополнениями.

Плательщики: граждане России и иностранцы.

Объекты: совокупный доход в год.

Для российских граждан со всех доходов, полученных везде в мире.

Нерезиденты с имущества и работ на территории РФ можно в натуральном виде (определять стоимость можно по государственным и рыночным ценам).

Льготы:

пенсии, пособия, материальная помощь;

доплата за ребенка до 18 лет;

доходы от продаж квартир и домов;

герои, инвалиды, военные и др.

Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщики физические лица (резиденты и не являющиеся резидентами).

К доходам относятся :

дивиденды и проценты в связи с деятельностью;

страховые выплаты при наступлении страховых случаев;

доходы от использования объектов интеллектуальной собственности;

доходы от представления в аренду и использования имущества;

доходы от реализации;

вознаграждение за действие и бездействие;

пенсии, стипендии и пособия России или иностранного государства;

доходы от использования любых транспортных средств, в т.ч. оптико-волоконной связи и компьютерных сетей;

иные доходы как в РФ, так и за ее пределами.

Доходы, не подлежащие налогообложению .

Налогообложению не подлежат :

1) государственные пособия (безработица, беременность, роды);

2) государственные пенсии, установленные РФ;

3) все виды государственных выплат, связанных с возмещением вреда, бесплатным предоставлением жилья и коммунальных услуг, стоимости натурального довольствия или денежных средств, предоставленных вместо довольствия - возмещением иных расходов (за гибель, потерю кормильца и т.д.), суточные и командировочные в пределах нормы;

4) вознаграждение донорам за кровь, молоко и другие виды донорской помощи;

5) алименты, выплаты по суду;

6) гранты и премии, утвержденные Правительством РФ;

7) суммы премии международных организаций, утвержденных Правительством РФ:

гуманитарная помощь иностранных государств, если по государственному договору или перечню Правительства РФ;

за счет средств социального страхования из разных бюджетов, если через банк (т.е. безнал);

если в натуральном виде, то со справкой от садового товарищества, что на своей земле, для себя и сам;

для фермеров и крестьян доходы, полученные в первые 5 лет хозяйствования на земле.

спортивные премии и призы от РФ, олимпийские игры, кубки мира и Европы;

проценты от государственных ценных бумаг СССР, РФ и субъектов России;

не более 2000 рублей в год по следующим основаниям:

подарки от организаций,

призы и премии государственных органов,

суммы материальной помощи,

помощь органам по лечению и приобретению медикаментов,

стоимость любых выигрышей и призов.

суммы, выплачиваемые по проведению избирательной компании;

профсоюзные выплаты за счет числа взносов на проведение культурно-массовых мероприятий, физкультуры и спорта.

Налоги с организаций

Налоговый Кодекс для всех юридических лиц применяет обобщающее понятие - организация. К ним относятся коммерческие и некоммерческие организации, субъекты малого предпринимательства, имеющие льготное налогообложение, общественные, религиозные организации и т.п.

Их можно классифицировать так:

предприятия и организации, имеющие статус юридического лица (включая иностранные, но организованные по российским законам);

международные организации и объединения, осуществляющие предпринимательскую деятельность на российской территории;

компании, фирмы и организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют деятельность через представительства;

филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Все перечисленные организации несут обязанность уплатить какой-либо налог и указание об этом содержится в законе об этом налоге.

Объектами налогообложения могут быть прибыль, доход , стоимость товаров, оборот товаров и денежных сумм, имущество и даже право (право вывоза, право работы и др.). Наиболее существенные налоги организации - это налог на прибыль, НДС, акцизы, пошлины, налог на имущество , платежи за недра, воды.

Налог на прибыль

Налог на прибыль является федеральным налогом на занятие лидирующего положения в местных и региональных бюджетах и второе, после НДС в федеральном. Был введен законом РФ "О налоге на прибыль предприятий с организаций" от 27 декабря 1991 г. Он основан на принципах резидентства.

Плательщики:

Российские организации с прибылью, получаемой везде;

Иностранные организации с прибылью, получаемой на территории РФ.

Объект обложения - скорректированная валовая прибыль. Это результат сложения сумм прибыли:

реализация продукции (работ и услуг);

прибыль от реализации основных фондов и иного имущества организации;

прибыль от непроизводственной деятельности.

Налог на имущество предприятий

В Налоговом Кодексе он записан как налог с имущества организаций .

Плательщик - предприятия и организации, их филиалы и особенные подразделения (включая полные товарищества).

Объект обложения - имущество, запасы, материальные и нематериальные активы (лицензии, патенты, торговые марки, знаки и т.д.).

Налог на операции с ценными бумагами

Плательщик - юридические лица - эмитенты Ценных Бумаг.

Объекты налога - номинальная сумма ЦБ заявленная эмитентом - норма закона распространяется на акции, облигации и др. ЦБ, эмиссии, которых требует регистрации.

Целевые налоги

Целевые налоги давно известны в мировой практике и как правило зачисляются в целевые фонды, а не в бюджет. Например, в США давно существует налог на продажу бензина, ГСМ, топлива, который поступает в дорожный фонд. Также налоги были и в СССР. Например, налог на владельцев транспортных средств с 1988 г. шел на строительство и ремонт автомобильных дорог. Сейчас в налоговую систему РФ входят ряд целевых налогов, которые в основном идут в местные бюджеты - налог с продаж, платежи за пользование природными ресурсами, сбор на нужды образовательных учреждений, на содержание милиции и др. местные сборы. Среди них основными являются нижеперечисленные налоги.

Налоги, зачисляемые в дорожные фонды

На основании закона РФ "О дорожных фондах РФ" от 10 сентября 1991 г. были созданы внебюджетные дорожные фонды в целях содержания и развития внегородских дорог. На уровне федеральном и региональном.

С 1995 г. он был включен в федеральный бюджет как целевой бюджетный фонд, то же было рекомендовано бюджетам субъектов и территории.

К ним относятся такие налоги, как:

на реализацию ГСМ;

на пользователей автомобильных дорог;

на владельцев автотранспортных средств;

на приобретение автотранспортных средств;

акцизы с продаж легковых автомобилей в личное пользование граждан.

Плательщики : организации и физические лица.

Объекты обложения - оборот по реализации в денежном исчислении.

Льготы - социальные: инвалиды и их организации - колхозы, совхозы, фермеры, спасатели, пожарные, герои, инвесторы-иностранцы.

Земельный налог

В законе особо отмечено, что его размер не зависит от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщиков и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади.

Плательщики - собственники земли, землевладельцы и землепользователи.

Арендаторы - не платят, т.к. они платят арендную плату.

Объект налогообложения - земля.

Ставки налога учреждены средние по республике, краям и областям, на основе которых каждая власть устанавливает свои ставки. При их установлении учитывают качество земли. Органам местного самоуправления предоставлено право повышать ставки в 2 раза за удобство размещения сельскохозяйственных участков (рядом с дорогой, станцией).

Для несельскохозяйственного назначения - свои ставки.

Наиболее высокие - в Центральном районе России.

За участки, превышающие установленные размеры (6 %), плата взимается в двойном размере.

Особые ставки налога предусмотрены для земель водного и лесного фондов (в годовом бюджете).

Льготы - освобождены - заповедники, национальные парки, заказники, малочисленные народы, учреждения здравоохранения, культуры, образования и т.п.

фермеры - 5 лет с момента регистрации.

Законодательные органы соответствующей территории могут дать дополнительные льготы.

Уплачивается ежегодно не позднее 1 июля.

граждане - до 1 августа в 2 срока. Средства идут на обустройство территорий, если не использованы, могут изъять в Федеральный бюджет.

Сбор на нужды образовательных учреждений

Законом от 22 декабря 1992 г. налоговая система России была дополнена целевым сбором субъектов территорий и местного самоуправления. В НК РФ с 2000 г. не содержится, но на местах собирается.

Плательщики - организации и предприятия данной территории. Бюджетные и общественные организации не платят.

Ставки сбора - не более 1 % от годового фонда зарплаты.

Сроки назначаются местными органами, т.к. сбор идет в их бюджеты.

Единый социальный налог

Введен в действие II части НК РФ с 2001 г. Объединил все внебюджетные фонды в один федеральный налог.

Налогоплательщики ( все юридические и физические лица).

Объект - все выплаты в пользу физических лиц по всем основаниям.

Суммы, не подлежащие налогообложению :

1) все виды государственных пособий (по беременности, по безработице, по уходу за ребенком);

все виды государственной компенсации (оплата мат. довольствия, неиспользованные отпуска, за потерю кормильщика, за командировочные расходы);

выплаты за детей по льготам и т.д.

2) не более 2000 руб.:

выплаты материальной помощи;

возмещение приобретения лекарств.

Налоговые льготы .

инвалиды и их организации при получении не более 100.000 в год;

иностранцы, если не получают пособий и пенсий в РФ.

Иные налоги, общие для организаций и физических лиц

В некоторых случаях плательщиками налогов являются одновременно и организации и физические лица, если они вступают в эти правоотношения (пересечение границы, например).

К ним относятся: налог на покупку иностранной валюты, на игорный бизнес, на отдельные виды транспорта, единый налог на вмененный доход и некоторые другие.

Налог на покупку иностранной валюты

Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, введен в РФ законом от 27 июля 1967 г. и отнесен к федеральным платежам.

Объект налогообложения - операции по покупке иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.

Налогооблагаемой базой является сумма в рублях, уплачиваемая при совершении следующих операций:

покупке наличной валюты,

покупке платежных документов в иностранной валюте,

выплата с валютных счетов, если раньше были рубли,

выдача иностранной валюты владельцам пластиковых карт.

Плательщик налога - все, кроме бюджетных организаций, Центробанка РФ и крупных организаций.

Налог на игорный бизнес

Этот налог был введен ФЗ от 31 июля 1998 г. раньше взимался в налоге на прибыль организаций и предприятий по ставке 90 % - не оправдал надежд.

Под игорным бизнесом понимают предпринимательскую деятельность, не являющуюся реализацией продукции (товаров и услуг) и связанную с извлечением игорными заведениями от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение. Игорным заведением признается предприятие там, где проводятся азартные игры и принимаются ставки на пари: казино, тотализатор, зал игровых автоматов и иные игорные места.

Объекты налогообложения :

а) игровые столы (сторона, организатор (наблюдатель),

б) игровые автоматы (сторона и организатор, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор).

Плательщик налога - организации и физические лица, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса.

Количество объектов каждого вида (столы, автоматы) подлежат обязательной регистрации в налоговых органах по месту их нахождения, о чем выдается свидетельство.

При нарушении может быть отобрана лицензия.

Один раз в год, но субъекты РФ могут установить и свои ставки.

Налог на отдельные виды транспорта

Этот налог установлен ФЗ от 8 июля 1999 г. как дополнение к другим транспортным налогам, как дополнительный налог на мощность и иномарки.

Объект налогообложения - автомобили с двигателями больше 2500 см 3 , но не российские.

Плательщики - юридические и физические лица, являющиеся собственниками таких автомобилей.

Налоговая база - объем двигателя в куб. см.

Налог платится 1 раз в год: организации - до 1 сентября, а физические лица - до 1 октября.

Сами начисляют и платят. Контролирует налоговая инспекция.

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

Установлен ФЗ от 31 июля 1998 г. как новая форма налогов для предпринимателей в области оказания бытовых услуг, розничной торговли, бухгалтерских, аудиторских, юридических и др. услуг, связанных с обслуживанием населения.

Хотя в НК РФ такого налога не содержится, он существует на уровне субъектов федерации.

При введении этого налога в действие - прекращаются уплаты всех других налогов даже во внебюджетные фонды, поэтому его называют единым .

Конечно, сохраняются уплаты таможенной пошлины, лицензионных и регистрационных сборов и некоторые другие - когда оплата сохраняется.

Под вменяемым доходом принимается потенциально возможный доход за вычетом необходимых затрат. Он рассчитывается по специальной методике, учитывающей сезонность, тип населенного пункта, качество услуги т.п.

Налог устанавливается на территории конкретных субъектов РФ и вводится в действие органами законодательной власти.

Плательщиками являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в указанных законом сферах, это:

ремонтно-строительные работы,

оказание бытовых услуг (ремонт часов, обуви, машин),

оказание персональных услуг (парикмахерских, косметических и др.),

сдача помещений в аренду,

оказание консультационных услуг (обучение, аудит),

общественное питание (до 50 чел. работающих),

розничная торговля (палатки, ларьки, рынки),

торговля ГСМ, и т.д.

На каждый вид деятельности выдается свидетельство установленное Правительством РФ.

Объект налогообложения - вмененный доход на очередной месяц.

Налоговый период - 1 квартал.

Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства

Т.к. малому предприятию и предпринимателю трудно вести бухгалтерию и учет для облегчения был принят Федерацией закон от 29 декабря 1995 г. "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

В законе к ним отнесены:

1) юридические лица с предельной численностью, работающих до 15 чел.,

2) физические лица - без образования юридического лица.

Не могут - организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий:

кредитные организации, страховщики,

профессиональные участники рынка ценных бумаг,

предприятия игорного и развлекательного бизнеса.

Каждый из субъектов может письменно избрать упрощенную систему или вернуться к старой. Важно, чтобы совокупный доход за предшествующий подаче заявлений год не превысил суммы 100.000 МРОТ в год.

Объект налогообложения - совокупный доход или валовая выручка.

Официальным документом, удостоверяющим право на упрощенную систему, является патент , который выдается сроком на 1 год.

Налоговый кредит и Инвестиционный налоговый кредит

Он был введен впервые в России законом РФ от 20 декабря 1991 г. "Об инвестиционном налоговом кредите". Применяется в развитых странах как средство стимулирования инвестиций в новое оборудование. В связи с введением НК РФ признан утратившим силу. Но в ст. 61 НК получил новую трактовку как форма изменения срока уплаты налога. Принятие решения об изменении срока уплаты налога по Кодексу в РФ могут предоставить:

по Федеральным налогам - Минфин РФ,

по региональным и местным налогам - финансовый орган субъектов,

по налогам за перемещение через границу РФ - таможенные органы.

Предоставляются по заявлению и оформляется договором с уполномоченными органами.

Налоговый кредит - предоставляет заинтересованным лицам на срок от 3 месяцев до 1 года по одному или нескольким налогам.

Основаниями для предоставления являются:

причинение ущерба и стихийного бедствия технологической катастрофы и неодолимой силы;

задержка финансирования из бюджета на оплаты государственного заказа;

угроза банкротства: в случае единовременной выплаты налогов (в случае предоставления кредита за это начисляются проценты к долгу).

Инвестиционный налоговый кредит .

Согласно НК РФ он может быть предоставлен только по налогам:

на прибыль;

региональные и местные налоги (ст. 66).

Он предоставляется только организациям и не может превышать 50 % суммы налога, подлежащего оплате.

Предоставляется для:

проведения НИР или технического перевооружения;

осуществления внедренческой деятельности и инноваций;

выполнения особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или экономической защите от загрязнений.

На местные налоги льготы могут предоставить местные органы.

Платежи, входящие в систему налогов и сборов

Помимо налогов и сборов обязательного характера есть и другие платежи, осуществляемые на различных уровнях.

НК РФ употребляет три термина:

Налоги (федеральные), пошлины (федеральные и региональные), сборы (региональные - местные), есть взносы .

Государственная пошлина

Когда обращаются в государственные органы, тогда платят.

В законе перечисляются случаи обращения :

исковые заявления и жалобы в суды;

совершение нотариальных действий;

за государственную регистрацию актов гражданского состояния;

за выдачу документов судами и государственными учреждениями;

за выдачу документов, связанных с получением или выходом из гражданства, въездом и выездом из РФ.

Ставка оплаты пошлины в процентах от суммы иска или в МРОТ в зависимости от объема услуг.

Льготы:

ветераны, инвалиды, почетные граждане;

местные органы свои привилегии.

Предусмотрены случаи возврата пошлин:

отказ от принятия дела и рассмотрения;

прекращение производства по делу;

отказ лица, уплатившего пошлину от совершения значимого действа (развод, свадьба);

отказ в выдаче загранпаспорта;

переплата суммы пошлины.

Таможенная пошлина .

Она вводится таможенным кодексом в зависимости от экономической политики.

плата при вводе и выводе товара.

Плательщики декларант.

Ставки определяет Правительство РФ.

Лицензионные сборы

Лицензии это право на осуществление лицензируемого вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий.

Перечень видов деятельности определен законом.

Там же прописана процедура, юридические последствия за неисполнения и нарушения.

Каждый конкретный вид регулируется специальным положением, утвержденным Правительством .

Имеет 4 вида платежа:

1) Плата за рассмотрение заявления о лицензировании, не более 3 МРОТ за один вид.

2) Лицензионный сбор при выдаче лицензии устанавливается Правительством РФ за конкретный вид, но не более 10 МРОТ.

3) Плата за переоформление документа или внесение в него изменений в случае переименования и др. изменений не более 1/10 МРОТ за каждое.

4) Плата за информацию, вносимую юридическим и физическим лицом в содержание реестров.

Органам государственной власти эти услуги предоставляют безвозмездно.

Соответствующие средства идут в соответствующий бюджет .

Платежи за пользование природными ресурсами

Право собственности государства на природные ресурсы провозглашено в ст. 9 Конституции РФ и подразделяется на собственность федеральную, субъектную и местную.

Платежи за право пользования недрами регламентируются в законе РФ О недрах от 21 февраля 1992 г. в редакции закона от 3 марта 1995 г.

Они подразделяются на:

а) основные платежи :

плата за право пользования недрами;

отчисления на воспроизводство материально-сырьевой базы;

сбор за участие в конкурсах и аукционах за выдачу лицензий, акцизы и акцизные сборы.

б) дополнительные платежи :

плата за землю или акваторию моря или участок дна;

плата за геологическую информацию, другие сборы.

Сбор за участие в конкурсах и аукционах за выдачу лицензии и экспортных квот .

Выдача лицензии возлагается на министров природных ресурсов РФ и его территориальных подразделений.

Конкретные условия и размеры платежей фиксируются в лицензии, а также применяемые скидки и льготы.

В случае замены платы поставками производительной продукции в лицензии указывается и порядок и методы расчета объемов этой продукции, пункты ее поставки и др. условия.

В случае нарушения лицензия может быть отозвана или ее действие ограничено компетентными органами.

Владельцами лицензий могут быть субъекты предпринимательской деятельности независимо от формы собственности.

Владельцами лицензий на разработку радиоактивного сырья могут быть только государственные предприятия.

Распродажа лицензий через аукционы и конкурсы .

Плата за право пользования недрами состоит из системы платежей, включая:

плата за поиск и разведку полезных ископаемых;

плата за право на добычу;

плата за право использования отходов;

плата за строительство и эксплуатацию подземных сооружений.

Льготы - после государственной экспертизы - за истощение недр.

Платежи - разовые и постоянно от 1% до 2 % от стоимости указанных работ, плата за недра, за лес, за воду, животный мир.