34. Различия в отражении в финансовой отчетности доходов и расходов по российским и международным стандартам

Доход - это приращение экономических выгод в течение отчет­ного периода, происходящее в форме притока или увеличения ак­тивов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличе­нии капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Согласно МСФО выручка делится на доходы от обычной дея­тельности (выручка) и прочие доходы. В МСФО отмечаются услов­ный характер отнесения доходов к той или иной группе в зависимо­сти от конкретной деятельности компании и единый характер различных статей доходов по экономической природе, так как все они представляют собой увеличение экономических выгод.

В отличие от МСФО в Концепции классификация статей доходов рассматривается кратко, при этом не отражается смысл подразде­ления доходов на доходы от основной деятельности и прочие. Го­раздо более подробно приводится классификация статей доходов в ПБУ 9/99. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности фирмы и прочие. Анало­гично МСФО в ПБУ 9/99 отмечается условность отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности для разных предприя­тий: одни и те же доходы могут быть основными для одних пред­приятий и прочими для других (например, арендная плата и др.). В ПБУ 9/99 прочие доходы подразделяются на 3 группы: операци­онные, внереализационные и чрезвычайные доходы, однако при этом не характеризуется их экономическая сущность. Критерии признания выручки в соответствии с МСФО 18 «Выручка» (б) и рос­сийской практикой ПБУ 9/99 «Доходы организации» (а):

1) а) сумма выручки может быть определена;

б) сумма выручки может быть надежно оценена;

2) а) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организа­ции;

б) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;

3) а) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены;

б) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сдел­кой, могут быть надежно оценены.

Критерии включения расходов в отчетность в МСФО и Концеп­ции сопоставимы. В Концепции присутствует дополнительное усло­вие о независимости признания расхода от налогооблагаемой ба­зы. В ПБУ 10/99 включены все требования к признанию расходов, изложенные в Концепции, однако помимо данных требований ПБУ содержит дополнительно условие, что «расходы признаются в бух­галтерском учете при наличии следующих условий: расход произ­водится в соответствии с конкретным договором, требованием за­конодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота», т. е. в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьше­нии экономических выгод и должен подтверждаться документаль­но. Пункт 18 ПБУ содержит возможность признания расхода по кас­совому методу, что не соответствует МСФО.

35. Актуальные проблемы перехода на мсфо российских банков

МСФО - набор стандартов, цель которых состоит в достижении унификации принципов бухгалтерского учета, используемых ком­паниями и другими организациями для финансовой отчетности во

всем мире.

Преимущества составления отчетности по МСФО для россий­ских кредитных организаций:

1) возможность привлечения иностранных инвестиций. Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование только при предоставлении отчетности, составленной по МСФО;

2) информационная открытость и прозрачность отчетности, а также элемент престижа. Наличие отчетности по международным стандартам положительно сказывается на имидже банка и повыша­ет к нему доверие внутри страны;

3) информативность отчетности для принятия управленческих решений внутренними пользователями отчетности. Исторически стандарты разрабатывались исходя из потребности конкретных пользователей, учитывался критерий полезности информации для принятия управленческих решений.

В настоящее время наметился интерес российских банков к со­ставлению отчетности по МСФО в целях предупреждения рисков отражения возникающих у банка проблем. Те банки, которые уже провели работу по составлению отчетности в соответствии с меж­дународными стандартами, увидели отличительные моменты. Это предоставляет им возможность принять меры для того, чтобы со­ответствовать требованиям Банка России к размеру капитала.

Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвестора­ми, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответ­ствии с российской системой учета, использовалась органами го­сударственного регулирования и статистики.

Формы финансовой отчетности по МСФО:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) изменения в капитале;

4) отчет о движении денежных средств;

5) примечания к финансовой отчетности, включая учетную поли­тику.

На данный момент, когда учет ведется в соответствии с РПБУ,

а Центральный банк еще не поменял нормативную базу, кредитные организации, у которых может возникнуть потребность в составле­нии финансовой отчетности в соответствии с МСФО, могут исполь­зовать два пути:

1) вести параллельный учет, отражая операции одновременнг в соответствии с российскими и международными стандартами учета (для этой цели используются различные программные про­дукты);

2) используя в качестве базовой российскую финансовую отчет­ность, осуществлять ряд трансформационных процедур по приве­дению ее в соответствие с МСФО.

Действующая система бухгалтерского учета не поддерживает учет операций в соответствии с международными правилами учета. Российские методы учета не отражают всей информации, требуе­мой МСФО, а именно: различная степень детализации, по-разному отражается документарное признание задолженности и денежных средств, возможна также неоднозначная интерпретация данных по некоторым видам операций