39. Трансферные цены с 2012 г в нк рф

В НК РФ Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ внесены значительные изменения в порядок определения в целях налогообложения цен по сделкам, которые совершаются между взаимозависимыми и приравненными к ним лицами. Расширены критерии, по которым теперь лица могут быть признаны взаимозависимыми, приводятся подробные характеристики контролируемых сделок и особенности применения рыночных цен. И.А. Баймакова, эксперт по вопросам налогообложения, подробно анализирует эти и другие нововведения в области трансфертного ценообразования. Новые правила трансфертного ценообразования

Контроль за применяемыми налогоплательщиками ценами – одна из задач, которую законодатели обсуждали неоднократно. «Катализатором» внесения изменений явилось Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию от 29.06.2011 «О бюджетной политике в 2012-2014 годах», в котором был поднят вопрос и трансфертном образовании и указано на необходимость введения с 2012 года новых правил регулирования трансфертного ценообразования в налоговых целях. Серьезные нововведения в НК РФ внесены Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения». Перечислим основные моменты нового закона, на которые необходимо обратить внимание:

1. Положения статей 20 и 40 НК РФ, которые ранее определяли критерии взаимозависимости лиц для целей налогообложения и принципы определения рыночных цен, с 1 января 2012 года применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 НК РФ до дня вступления в силу рассматриваемого Федерального закона.

2. Перечень взаимозависимых лиц существенно расширен (п.2 статьи 105.1 НК РФ).

3. Налоговый контроль за применяемыми ценами осуществляется в отношении налога на прибыль организаций, НДФЛ, НДПИ, НДС.

4. Введены подробные характеристики сопоставимости сделок, а также сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий.

5. Расширен перечень методов, используемых при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки).

6. Определен порядок подготовки и предоставления документации в целях налогового контроля.

7. Регламентирован порядок налогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами.

8. Введены «симметричные корректировки» налоговых баз (подробнее см. далее).

9. Предусмотрен порядок заключения соглашения о ценообразовании для целей налогообложения.

10. Глава 16 НК РФ дополнена новыми видами штрафов, связанными с нарушением установленного порядка применения налогового законодательства в части контролируемых сделок.

40. Порядок ведения книги покупок и книги задач Порядок ведения книги покупок

 

Выставленные продавцами счета-фактуры покупатели регистрируют в книге покупок. Данный порядок предусмотрен ст. ст. 171 - 172 НК РФ. Счета-фактуры учитываются в книге покупок в том налоговом периоде, в котором наступает право на предъявление указанных сумм к вычету (возмещению). Счета-фактуры по необлагаемым покупкам учитываются в книге покупок в том же периоде, как если бы данные покупки облагались НДС. Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, а также имеющие подчистки и помарки, не подлежат регистрации в книге покупок. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. В книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры, полученные покупателями от поставщиков, составленные в порядке п. 3 ст. 168 НК РФ при отгрузке или предоплате. В книге покупок регистрируются счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость. Регистрации в книге покупок подлежат также счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные ранее продавцами в книге продаж при отражении операций, по которым в последующем были изменены условия договора (расторгнут договор), регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее одного года с момента отказа. Отдельной строкой в книге покупок выделяются бланки строгой отчетности, на основании которых были оформлены следующие операции: - приобретение услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников; - в отношении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно; - в отношении услуг по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей; - получение имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал. В книге покупок не учитываются счета-фактуры, полученные по следующим операциям: - при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг); - участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг; - комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; - комиссионером (агентом) от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав, выписанные на имя комиссионера (агента) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; - на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав при безденежных формах расчетов; - на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых исключительно для осуществления операций, указанных в п. п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ; - на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, составленные и (или) полученные после получения (составления) счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. Книга покупок должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. По желанию налогоплательщиков разрешается ведение книги покупок с использованием компьютера. В этом случае не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. Форма книги покупок установлена Приложением N 2 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Книга покупок хранится в течение полных пяти лет с даты последней записи. Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 предусмотрен порядок внесения изменений в книгу покупок и заполнения дополнительных листов. При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Таким образом, внесение изменений в книгу покупок путем заполнения дополнительного листа предусмотрено только в том случае, если вносится исправление в счет-фактуру. При этом согласно Составу показателей дополнительного листа книги покупок (Приложение N 4 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС) в дополнительном листе отражаются показатели только старой редакции счета-фактуры (до внесения в него изменений). При этом данные показатели вычитаются из итоговой суммы, которая ранее подлежала возмещению. Иными словами, фактически получается, что данный счет-фактура отражается со знаком "минус". Отражение счета-фактуры с новыми данными (после исправлений) не предусматривается. В связи с этим данный механизм противоречит общему порядку возмещения НДС, предусмотренному ст. ст. 171 - 172 НК РФ, и несет в себе неясность налогового законодательства. На практике налогоплательщики очень редко вносят исправления в старые счета-фактуры, а предпочитают составлять новые счета-фактуры на сумму разницы. Очевидно, что в этом случае применить "порядок внесения изменений в книгу покупок" вообще не представляется возможным.