64. Учет внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов отчетного периода.

Внереализационные доходы и расходы учитываются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы»

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительно в течении отчётного года. В конце месяца путём сопоставления дебетового оборота по субсчёту 91-2 и кредитового оборота по субсчёту91-1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Счёт 91 закрывается и сальдо на отчётный период не имеет.

Аналитический учёт по счёту 91 ведётся по каждому виду операционных доходов и расходов.

Внереализационными доходами и расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушения хозяйственных договоров (на счёте 91 не учитываются, отражаются на счёте 99)доходы – ДТ – 51 «Расчётные счета» КД – 91 расходы ДТ – 91 КД – 60»Расчёты с поставщиками» ;

- кредиторская и депоненская задолженность с истёкшим сроком исковой давности ДТ – 60, 76 «расчёты с дебиторами и кредиторами» КД – 91-1 «прочие доходы»

- дебиторская задолженность с истёкшим сроком давности;

- положительные ДТ- 52,62 КД - 91 (отрицательные ДТ – 91 КД – 52,62) курсовые разницы;

- прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчётном году;

- прочие внереализационные расходы и доходы (недостачи(излишки), судебные издержки, хищения).

Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.) Они учитываются на счёте 99 «Прибыли и убытки». К ним относятся:

- страховое возмещение ДТ – 76»Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Расчёты по имущественному и личному страхованию» КД - 99;

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п. ДТ – 10 «материалы» КД – 99

Расходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.

Согл. п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», к операционным доходам предприятия относ-ся следующие виды доходов:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (К91-1 Д62,76);

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникших из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности (Д91-1 К62,76);

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (Д91-1 К76);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) (Д91-1 К76-3);

поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) (Д91-1 К62,76);

Процент полученный за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процент за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (Д91-1 К58,51,52).

66. Учет расчетов по налогу на прибыль

С введением в действие с 1 января 2003 г. ПБУ 18/02 по-новому раскрывается информация о расчетах по налогу на прибыль. Для исчисления налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль в отчет вводятся показатели, отражающие отложенные налоговые активы (ОНА), отложенные налоговые обязательства (ОНО), текущий налог на прибыль и, справочно, – постоянные налоговые обязательства (активы) ПНО (А).

По показателю «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с учетом введенных дополнительных показателей и отраженная организацией в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом по К счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величине налога.

В бухгалтерском учете формируется финансовый результат (стр. 140), который умножают на ставку налога на прибыль и определяют условный расход (доход) по налогу на прибыль. Его начисление отражают проводкой Д 99 К 68 (условный расход) – в случае прибыли или Д 68 К 99 (условный доход) – в случае убытка. Затем определяют разницы. Их можно разделить на две группы:

постоянные;

временные, в т. ч.:

а) временные вычитаемые;

б) временные налогооблагаемые.