32. Амортизация нематериальных активов. Способы учета амортизации.

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией, при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:

- линейным способом - исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

1) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.) и кредитуют счет 05 "Амортизация нематериальных активов".

При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 "Нематериальные активы". Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

После полного списания первоначальной стоимости объектов при втором способе отражения амортизационных отчислений эти объекты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

27. Оценка, переоценка и изменение стоимости основных средств.

Оценка основных средств. Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной, текущей, остаточной, ликвидационной стоимости.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как пра­вило, по первоначальной стоимости. При определении первона­чальной стоимости доминирует источник приобретения (создания) объекта: покупка, строительство хозяйственным способом, безвоз­мездное получение, поступление в качестве вклада в уставный ка­питал, аренда и т.д.

Перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость, приведен в ПБУ 6/01. Так, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изго­товление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщи­ку (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон­сультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (по­лучением) прав на объект основных средств;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобрете­нием объекта основных средств;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (в частно­сти, начисленные до принятия объекта к бухгалтерскому учету про­центы по заемным средствам, если они привлечены для приобрете­ния, сооружения или изготовления этого объекта).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, соору­жение или изготовление основных средств общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основ­ных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгал­терскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установ­ленных законодательством РФ.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допус­кается также в случаях достройки оборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата произво­дится в рублях по курсу соответствующей иностранной валюты (ус­ловных денежных единиц). При этом имеется в виду разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженностью по оплате объ­екта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по соответствующему курсу на дату ее погашения.

Восстановительная стоимость основных средств — это. стоимость их воспроизводства на определенный период, которая определяется путем проведения переоценки. Согласно ПБУ 6/01 организациям предоставлено право, осуществлять переоценку на начало отчетного года с использовани­ем индексации или прямого пересчета по документально, подтвержденным рыночным ценам.

Текущая рыночная стоимость — эта сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость — первоначальная или восстановительная стои­мость за вычетом накопленной суммы амортизации.

Ликвидационная стоимость — это стоимость продажи объектов при бан­кротстве или ликвидации организации на основе свободного аукциона и открытой продажи объектов по текущей рыночной стоимости.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определе­ния реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законода­тельством Российской Федерации и Положением по. бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому уче­ту, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модер­низации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08 «Вложения во внеобо­ротные активы». По завершении работ по достройке, дооборудованию, ре­конструкции, модернизации объекта основных средств, затраты, учтенные на счете учета «Вложения во внеоборотные активы», либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счет 01 «Основные средства»; либо учитываются на счете учета ос­новных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная ин­вентарная карточка на сумму произведенных затрат.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объ­ектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Земельные участки и объекты, природопользования (вода, недра и дру­гие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

При определении текущей (восстановительной), стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов госу­дарственной статистики, торговых инспекций, и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специ­альной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т. п.), организации следует учитывать, что в после­дующем объекты основных средств однородной группы должны переоце­ниваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтер­ской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановитель­ной) стоимости.

В целях проведения переоценки объектов основных средств в органи­зации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке. Решение организа­ции о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязатель­ным для всех служб организации, которые будут задействованы в пере­оценке основных средств, и сопровождено подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.

В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основ­ных средств: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовле­ния; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств яв­ляются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются, в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря преды­дущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости пере­оцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января от­четного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимо­сти, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года пе­реоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бух­галтерской отчетности предыдущего года и принимаются при формирова­нии данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

В бухгалтерском учете результаты переоценки основных средств отра­жаются на счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)».

Записи на счетах бухгалтерского учета переоценки основных средств

Хозяйственная операция	Дебет счёта	Кредит счёта
Дооценка основных средств:
На сумму дооценки	01 «Основные средства»	83 «Добавочный капитал»
На сумму начисленной амортизации ОС на момент дооценки	83 «Добавочный капитал»	02 «Амортизация ОС»
Уценка основных средств:
На сумму уценки	84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»	01 «Основные средства»
На сумму начисленной на момент уценки амортизации	02 «Амортизация ОС»	84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

Сумма уценки объектов основных средств в результате переоценки рассматривается как расходы (убыток) и относится на счет 84.

Прежде всего, дооцениваются о

сновные средства, по которым в преды­дущие отчетные периоды была произведена уценка. При этом часть до­оценки объекта, равная сумме, отнесенной ранее на убытки уценки, вос­станавливается путем отражения этой суммы на счете нераспределенной прибыли:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

и одновременно:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

Остаток суммы дооценки (если он больше произведенной ранее уцен­ки) относится на счет 83. Однако у счета 83 нет субсчетов и на нем отра­жаются суммы дооцененных по группам основных средств.

При выбытии объектов основных средств сумма его дооценки списы­вается и производится запись:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналогичный порядок действует и в отношении сумм уценки. Если уценивается объект, который ранее дооценивался, вначале на эту величину уменьшается добавочный капитал организации (в пределах накопленных сумм дооценки именно данного объекта):

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 01 «Основные средства»

и одновременно:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

Превышение суммы уценки над суммой дооценки объекта, зачислен­ной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет 84, а в даль­нейшем оно должно быть раскрыто в бухгалтерском учете организации:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К.-т сч. 01 «Основные средства»

и одновременно:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, суммы уценки покрываются за счет ранее произведен­ных дооценок, а остаток относится на конечный финансовый результат текущего периода. Данный порядок повышает ответственность организа­ции за отражение сумм на счетах учета добавочного капитала и проведе­ние дивидендной политики.