30. Учет законченных капитальных вложений.

Под законченными капитальными вложениями принято понимать затраты застройщика (заказчика) по введенному в эксплуатацию объекту капитальных вложений (капитальное строительство; оборудование, не требующее монтажа; машины, транспортные средства; нематериальные активы; перевод молодняка животных в основное стадо и т.д.).

Затраты застройщика по возведению объектов с начала строительства до ввода в эксплуатацию рассматриваются как незавершенные капитальные вложения (незавершенное строительство).

По приобретенным объектам капитальных вложений незавершенными могут быть затраты до принятия конкретных объектов в эксплуатацию. Это же относится и к случаям доведения объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; государственной регистрации недвижимого имущества; получения номерных знаков на объекты автомобильного транспорта, трактора и прицепы, присваиваемых Госавтоинспекцией; несвоевременного оформления актов о вводе объектов в состав основных средств и нематериальных активов на дату составления бухгалтерской отчетности.

По построенным и приобретенным объектам инвестиций (или капитальных вложений) определяется инвентарная стоимость:

1. Инвестиционная стоимость законченных строительных объектов включает:

   • Затраты на строительство зданий, сооружений

   • Прочие капитальные затраты, относящиеся к стоимости объекта

2. Оборудование, требующее монтажа включает затраты:

   • Затраты на приобретение

   • Затраты на строительные и монтажные работы

   • Прочие капитальные затраты, относящиеся к этим объектам

3. Оборудование, не требующее монтажа:

   • Покупная стоимость

   • Расходы по доставке до приобъектного склада

Стоимость объектов, приобретенных за плату, в свою очередь состоит:

• Приобретение отдельных объектов основных средств: фактические затраты на приобретение, расходы на доведение объекта до состояния, пригодного к использованию

• Приобретение земельных участков, объектов природопользования: фактические затраты на приобретение; расходы на регистрацию прав собственности; комиссионные вознаграждения (посредникам); расходы на улучшение качественного состояния земли

4. Приобретение нематериальных активов:

• Затраты на приобретение

• Затраты по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию

Таким образом рассмотрены группы затрат, которые формируют инвентарную стоимость инвестиций (или в основные средства, или в нематериальные активы)

После определения инвентарной стоимости объектов, они принимаются к учету.

Дт 01 - Кт 08/3 - основные средства принимаются к учету

Дт 01-Кт 08/1 (08/4,08/2) - отражается принятие к учету отд-х объектов ОС

Бухгалтерская запись:

Дт 04-Кт 08/5 - принят к учету объект нематериальных активов

Дт 04-Кт 08/8 - принят к учету результат НИОКТР

31. Учет источников финансирования кап вложений.

В составе источников финансирования КВ (инвестиций) выделяют: собств и заемные ср-ва.

К соб ср-вам относятся:

1) нераспред прибыль;

2) накопленная аморт по о.с. и НМА.

К привлеченным ср-вам относятся:

1) долевое участие в строит;

2) долгосрочные кредиты банков;

3) ср-ва бюджета на безвозмездной и возмездной основе.

Бух записи:

1) Д 08/1-7 К 60 – затраты – источник этих затрат – прибыль;

2) Д08/1-7К 60 – акцептован счет подрядчика, связанный с долгоср инвестициями;

3) Д 01, 04 К 08/1,7 – принятие к учету объектов и о.с.;

4) Д 84/начислен.прибыль К 84/использ.прибыль – отражение на счетах прибыли использованной на приобретение (финансирование) прибыли кап вложений. Использование данной части источника финансирования долгоср инвестиций (долгоср вложений) в БУ специально не отражается. В составе выручки от продажи продукции работ, услуг аморт отчисления возвращаются в составе выручки на расчетный счет и др счета, и будут служить источником простого воспроизводства внеоб активов.

Рассмотрим привлеченные ср-ва:

1) Д 51 К 86 – поступление целевых средств для долевого участия в строит;

2) Д 08/3 К 60(10, 25,26,69,70) – отражение стоимости выполненных строит работ по договору согласно первичных документов;

3) Д 01 К 08/3 – приняты к учету объекты, которые являются собственностью орг-ции;

4) Д 86 К 08/3 – отражение списания затрат, не яв-ся собственностью орг-ции, относятся к долевому строит-ву;

Кредиты банка или займы:

5)Д 51(52) К 66(67) – поступление средств на расч.сч (кредитов и займов);

6) Д 08 К 66(67) – отражаются %-ты связанные с инвестиционным активом;

7) Д 66(67) К 51 – перечисление %-тов;

8) Д 66(67) К 51 – погашение кредита банка или займа;

9) Д 51 К 86 – поступление бюдж-х ср-в на финансирование кап вложений;

10) а) Д 76 К 86 – начисление причитающихся организаций ср-в;

б) Д 51 К 76 – поступление бюдж ср-в;

11) Д 08 К 60 – акцептован счет поставщика подрядчика;

12) Д 19 К 60 – НДС;

13) Д 01 К 08 – принято к учету.

После принятия объектов учета списываются суммы целевого финансир-я - Д86 К98. По о.с. приобретенных за счет бюдж-х ср-в производится начисление аморт (по общему порядку) – Д25(26,44) К02.

Д 98 К91/1 одновременно списываем долю дохода относящуюся к отчетному периоду. Остановимся на рассмотрении учета расчетов за выполненные работы счет №46 « Выполненные этапы по незаверш работам» используется при необходимости орг-ми, выполняющими работы долгоср характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строит, научные, проектные, геологические и т.п.

Возможно 2 варианта учета расчетов с подрядчиками, с заключенными договорами:

1) за полностью законченный объект счет 46 не будет приниматься;

2) за этапы выполненных работ

у заказчика (застройщика): Д 08/3 К 60, т.е. акцептован счет поставщика за выполненные работы по договору и оплатим счет поставщика Д 60 К 51 – оплачен счет поставщика;

у подрядчика: Д 62 К 90 – отражена выручка от продажи строительных работ по договору. Д 90/2 К 20 – списываются затраты (или себестоимость выполненных работ) Д 90/9 К 99 – прибыль, Д 99 К 90/9 – убыток. Д 51 к 62 - поступление ден ср-в.

Остановимся на рассмотрении учета расчетов выражении по этапам выполненных работ у заказчика (застройщика):

1) Д 60 К 51 – перечислен аванс; 2) Д 08/3 К 60 – акцептован счет поставщика и подрядчика за первый выполненный этап работы;

3) Д 19 К 60 – НДС; 4) Д 60 К 60 – зачтена сумма выданного аванса;

5) Д 60 К 51 – перечислен аванс за второй выполненный этап работы.

У подрядчика: 1) Д51 К 60 – аванс получен. Для учета расчетов по этапам выполненных работ используется счет 46 «Выполненные этапы по незаверш работам». По дебету счета 46 учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, которые приняты в установленном порядке: 1) Д46 К90/1 – отражается стоимость этапа работ;

2) Д90/3 К68;

3) Д90/2 К 20 – списывается себестоимость выполненного этапа;

4) Фин.результат: Д 90/9 К 99 - прибыль, Д 99 К 90/9 – убыток.

Д 51 К 62/аванс получен – аванс по второму этапу получен. По окончанию всех работ оплаченных заказчиком стоимость этапа будет списываться со счета 45. Д62 К 46 – уплаченная стоимость работ заказчика;

Д62/авансы получены К62 – засчитываются суммы ранее полученных авансов. В конечном итоге будет запись фин.результат: Д90/9 К99 – прибыль. Результат по расчетам: доплатить, либо вернуть.