4. Налог на доходы с физических лиц.

Выделяют две категории налогоплательщиков:

1. физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (лица находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году).

2. физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Для целей обложения налогом на доходы физических лиц выделяется особая категория налогоплательщиков — индивидуальные предприниматели, под которыми понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, охранники, детективы. Индивидуальными предпринимателями могут быть как физические — резиденты РФ, так и физические лица, не являющиеся резидентами РФ.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признаётся календарный год. Датой фактического получения дохода признается получении дохода:

• в виде оплаты труда — последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом);

в денежной форме наличными деньгами (за исключением оплаты труда) — датой фактического получения дохода является день выплаты дохода;

в форме безналичного перечисления денежных средств (за исключением оплаты труда) — день перечисления средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц;

• в натуральной форме — день передачи доходов в натуральной форме;

• в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, — день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

• в виде материальной выгоды от приобретения товаров в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, — день приобретения товаров;

• в виде материальной выгоды от выполнения (проведения) работ — дата выполнения (завершения) работ;

• в виде материальной выгоды от оказания услуг — дата оказания услуги (день, когда соответствующая услуга оказана полностью, оказание услуги завершено);

• в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, — день приобретения ценных бумаг.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, — от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ:

2) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, — от источников в РФ.

Для целей обложения налогом на доходы физических лиц к доходам от источников в РФ относятся:

• дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также дивиденды и проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

•страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства РФ;

•доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

• доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций в РФ;

•вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

•пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

• доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки в РФ;

• доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

•иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Для целей налогообложения не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ.

Для целей налогообложения к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

• дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации в связи с осуществлением деятельности этой иностранной организации, за исключением дивидендов и процентов, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

• страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

• доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;

•доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

•доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; акций или иных ценных бумаг за пределами РФ, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций, прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования к иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ, иного имущества, находящегося за пределами РФ;

•вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ;

• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств.

Налоговая база.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму предусмотренных стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

•государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (при этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам);

•государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

•все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ);

•вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

• алименты, получаемые налогоплательщиками;

• суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями (по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ);

•суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства (по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ);

• суммы единовременной материальной помощи;

•суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических;

• суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений и т.д.

Налоговые ставки.

Установлены налоговые ставки в размерах 13%, 35% и 30%.

Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих доходов:

—> выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

—> стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 2000 руб.;

—> страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на момент заключения договора страхования:

—> процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

—> суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами: выраженными в рублях, исчисленной исходя из -действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий до-вора.

Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении следующих доходов:

—> дивидендов;

—> доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка в размере 13% устанавливается для всех остальных видов доходов.

Налоговые вычеты и порядок их применения.

Стандартные налоговые вычеты в размере:

5. 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории граждан: ликвидаторы катастрофы на Чернобыльской АЭС, ликвидаторы радиационных, аварий инвалиды ВОВ;

6. 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории граждан: Героев СССР, награждённых орденом Славы трёх степеней, инвалидов с детства, инвалидов 1 и 2 групп;

7. 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории граждан: не перечисленных выше, чей доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превышает 40 000 рублей;

8. 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на граждан, имеющих на обеспечении ребёнка (на каждого ребёнка).

Социальные налоговые вычеты в размере:

1. доходов перечисленных на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки культуры, образования, здравоохранения;

2. суммы уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за своё обучение в образовательном учреждении или обучение своих детей (не более 38 000 рублей);

3. суммы уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению супруги (супруга), своих родителей и своих детей.

Имущественные налоговые вычеты в:

1) суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 5 лет, но не превышающих в целом 1 млн руб.;

2) в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающей 125 тыс. руб.;

3) в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика 5 лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более.

Профессиональные налоговые вычеты.

1. Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, имеют право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденные расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

2) Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Указанным налогоплательщикам профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании их письменного заявления налоговыми агентами. Если указанные налогоплательщики получают доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, то профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

3) Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Порядок исчисления налога.

Сумма налога исчисляется отдельно по каждой группе доходов, для которых предусмотрены соответствующие налоговые ставки 30% и 35%). При этом сумма налога по каждой группе доходов определяется как процентная доля (13%, 30% и 35%) налоговой. Общая сумма налога определяется сложением сумм налога по каждой группе доходов.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.