Тема 6. Налог на доходы физических лиц (гл. 23 нк рф)

Налог на доходы физических лиц, т. е. прямой налог на их личные доходы, существует практически во всех странах. В последние годы во всех экономически развитых странах происходит смещение в сторону увеличения удельного веса в структуре бюджета подоходного налога и взносов в фонды социального страхования. В США, например, доля подоходного налога составляет 41%, в Англии - 46, во Франции - 20%. В этом же направлении эволюционирует и налоговая система России.

В настоящее время в РФ налог на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает третье место после налога на прибыль организаций и НДС и является основным налогом с населения.

Основополагающим документом, регулирующим порядок взимания рассматриваемого налога, является вторая часть НК РФ.

Особенностью налога на доходы физических лиц является то обстоятельство, что хотя он и удерживается из дохода физических лиц, но ответственность за его исчисление и перечисление в бюджет несет организация, выплачивающая доход, выступая при этом в качестве налогового агента государства.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. К лицам, которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в РФ, относятся лица, находящиеся в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

Отечественное налоговое законодательство предусматривает ряд особенностей налогообложения иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в России, а также доходов, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц - налоговых резидентов РФ является доход, полученный ими от источников как в РФ, так и за рубежом, а для физических лиц - нерезидентов - от источников только в РФ.

Законодательство устанавливает следующий порядок исчисления налогооблагаемой базы. Учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу.

База исчисляется отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Если при этом сумма вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то в этом периоде налоговая база считается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой вычетов в этом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, не переносится.

Налоговые ставки. Обложение доходов физических лиц строится во всех странах по прогрессивной шкале. В России же с 1 января 2001 г. установлен пропорциональный метод налогообложения - ставка налога равна для каждого плательщика независимо от размера его доходов и определяется видом получаемых доходов.

Вид получаемого дохода	Ставка, %
Все доходы, кроме доходов, перечисленных ниже	13
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров 2000 руб.	35
Страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, в части превышения суммы страховых выплат над суммой внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования на дату заключения договоров
Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в инвалюте
Процентные доходы по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 01.01.01 г. на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования, в течение периода, за который начислены проценты
Суммы экономии на процентах при получении плательщиками заемных средств в рублях, исчисленной исходя из 3/ действующей ставки рефинансирования на дату получения таких средств, над суммой процен­тов, исчисленной исходя из условий договоров	35
Суммы экономии на процентах при получении плательщиками заемных средств в инвалюте, исчислен­ной исходя из 9% годовых на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договоров
Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ	30
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов	9
Доходы по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, а также доходы учредителей доверительного управления ипотеч­ным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц имеет некоторые особенности применительно: к налоговым агентам; индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой; отдельным видам доходов.