4. Учет финансовых инвестиций

Займы могут предоставляться денежными средствами или имуществом. Выдача возвратных займов может быть на процентной основе или беспроцентной.

Если договором займа предусмотрено начисление процентов, то проценты по договору включаются в нереализованный доход займодавца и облагаются налогом на прибыль. Доход от системного оказания услуг по передаче в заем финансовых ресурсов, при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, облагается НДС.

Выдача займов может производиться денежными средствами и имуществом. Учет операций по договорам выдачи займа денежными средствами ведется у займодавца следующим образом:

Дт58-3 Кт51,52 – выдан в заём,

Дт008 – получены гарантии обеспечения предоставленного займа, если это предусмотрено условием договора,

Дт76 Кт91 – начислены проценты,

Дт51,52 Кт58-3 – произведен возврат займа,

Кт008 – списаны обеспечения займа.

Выдача займов может производиться не денежными средствами. Учет у займодавца:

Дт58-3 Кт91 – передано имущество по договору займа,

Дт91 Кт68 – начислен НДС,

Дт91 Кт10,41 – списана стоимость имущества.

Возврат займа учитывают:

Дт10,41 Кт58-3 – получено имущество,

Дт19 Кт58-3 – учтен НДС со стоимости имущества

Дт68 Кт19 – НДС принят к зачету.

Тема 20. Учёт фондов, резервов и займов

1. Учёт формирования и изменения уставного капитала организации (счета 75,80,81)

2. Учёт добавочного капитала (счёт 83) и резервного капитала (счёт 82)

3. Учёт резервов (счета 63,96)

4. Учёт доходов будущих периодов (счёт 98)

5. Учёт кредитов и займов (счета 66,67)

6. Чистые активы: понятие, структура, порядок расчёта

1.Учёт формирования и изменения уставного капитала организации (счета 75,80,81)

Уставной капитал - это стартовый капитал, необходимый для осуществления финансовой деятельности предприятия.

Согласно ГК РФ уставной капитал может выступать в виде складочного капитала организации, в полном товариществе, затем паевого либо неделимого фонда в производственном кооперативе, артели уставного фонда в унитарных, государственных и муниципальных предприятиях и уставного капитала в ООО, открытых и закрытых акционерных обществах (ОАО, ОЗО). Уставной капитал является имущественной основой её деятельности, он определяет долю каждого участника или учредителя в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредиторов.

Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате дохо­дов и т.п. учитывают на счете 75 «Расчеты с учредителями». К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

При создании организации на установленную сумму вкладов уч­редителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал».

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1.

На субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов» счета 75 учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия.

Начисление доходов от участия в организации отражают по кре­диту счета 75-2 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)».

Начисление доходов от участия в организации работникам орга­низации отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оп­лате труда» и дебету счета 84.

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удер­живают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебе­ту счетов 75 или 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплаченные участникам организации суммы доходов списыва­ют с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Ва­лютные счета» в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходов про­дукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счетов 75 или 70.

Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы вза­имосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно.

Коммерческие предприятия учитывают уставной капитал" в форме вкладов и акций по их первоначальной стоимости на счете 80. Счет 80 -пассивный, кредитовый остаток на счете 80 показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот Кт счете 80 отражает сумму увеличения уставного капитала; оборот Дт счета 80 отражает уменьшение уставного капитала при выходе из состава организации учредителей и по другим причинам.

Изменение размера уставного капитала предприятия связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием акционеров и их перерегистрацией в государственных органах.

Увеличение уставного капитала производится в следующих случаях:

1) Привлечение дополнительных средств от учредителей - Дт75 Кт80 или при дополнительном приеме учредителей - Дт75 Кт80, а так же в случае дополнительной эмиссии акций - Дт75Кт80

2)При направлении на повышение уставного капитала нераспределенной прибыли - Дт84 Кт75, Дт75 Кт80; при направлении добавочного капитала на увеличение уставного - Дт83 Кт75, Дт75 Кт80 и при направлении добавочного капитала на увеличение уставного Дт83 Кт75_у Дт75 Кт80 и при направлении дивидендов на повышение уставного капитала Дт70,75 Кт80

Уменьшение уставного капитала могут осуществляться в следующих случаях:

1) Выхода учредителей из состава организации ДпШ5 Кт50,51. Выдача вклада учитывается Дт75 Кт50,51. Выкуп акций АО Дт81 Кт51,50 с последующим аннулированием по номинальной стоимости Дт80 Кт81

2) При доведении размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов Дт80 Кт75 и пополнение этой разницей непокрытого убытка Дт 75 Кт84.

Покрытие убытка может быть произведено за счет снижения размеров вклада учредительной или номинальной стоимости акции Дт80 Кт84, Дт75Кт84.

Уставной капитал обязательно должен быть разделен между учредителями, поэтому решение общего собрания учредителей по изменению величины уставного капитала должно иметь указания о порядке их распределения между участниками. Поэтому все записи по счету 80, связанные с изменением величины уставного капитала, должны отражаться по Дт или Кт счета 75субсчет: "Расчеты по вкладам в уставной капитал".

Основанием для записей в регистры бух. учета уставного капитала и его изменений служат учредительные документы предприятия, которые прошли регистрацию в. государственных органах, а так же договора купли-продажи акции и другая первичная документация. В соответствии с федеральным законом об "Акционерных Общества" размер уставного капитала АО должен составлять не менее 1000-кратного размера МРОТ, а для ЗАО 100-кратный размер МРОТ. Размер МРОТ - 100 руб. для этих целей (фискальный). Если после окончания второго и каждого последующего года стоимость чистых активов окажется меньше указанных размеров, то АО подлежит ликвидации. Согласно ст.304 федерального закона об "Акционерных Обществах" первые 50% уставного капитала должны быть оплачены к моменту регистрации общества, а остальные вносятся не позднее чем через 12 месяцев со дня регистрации.

Дт50,51 Кт75 - внесена задолженность учредителями денежными средствами,

ДтЮ Кт75 - задолженность внесена материалами, Дт41 Кт75 - задолженность внесена товарами,

Дт08 Кт75 - задолженность внесена объектами основных средств или нематериальными активами.