5. Содержание и порядок формирования приложений к форме №1 и №2

В качестве приложений к формам №1 и №2 относятся:

1) отчет о движении денежных средств (форма №4);

2) отчет об изменении капитала;

3) приложение к бух. балансу – форма №5;

4) пояснительная записка и аудиторское заключение

1. Отчет о движении денежных средств воспроизводит оборот физического капитала организации в его наиболее ликвидной форме, в форме денежного капитала. В отчет включают среднюю о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55, отчет составляется в рублях. В случае наличия и движения денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, рассчитываются по курсу Банка Росси на дату составления бух. отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы №4.

Отчет составляется в разрезе 3^х видов деятельности:

- текущей,

- инвестиционной,

- финансовой.

Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, т.е. это производство промышленной продукции, выполнение строительных работ, торговля, общепит, сельское хозяйство и др.

Инвестиционная деятельность – это деятельность организации, связанная с капитальными вложениями предприятия в связи с приобретением земельных участков, зданий и другой недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а так же их продажей и с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, предоставление другим организациям займов.

Финансовая деятельность– это деятельность предприятия, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, а также осуществление краткосрочных финансовых вложений, погашение заемных средств т.д.

Отчет о движении денежных средств включает 3 раздела. Каждый раздел заканчивается показателем чистых денежных средств по конкретному виду деятельности. Показатель рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности. Данный показатель может быть как положительным - при превышении суммы доходов над расходами, так и отрицательным – если сумма расходов превышает сумму доходов.

Расходы и отрицательные показатели в форме №4 приводятся в круглых скобках. В разделе “Денежные средства” и “Текущая деятельность” приводится информация по дебетовым оборотам счетов 50, 51, 52 и кредиту счета 62. эти обороты показывают сумму средств, полученную от покупателей и заказчиков по текущей деятельности.

Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ и услуг представляют собой оборот по дебету счетов 60 и 76 и кредиту счетов 50, 51, 52, 55. Денежные средства, направленные на оплату труда – оборот по Дт70 и Кт 50,51. Денежные средства, направленные на выплату дивидендов и процентов – оборот по Дт75,70 и Кт50,51. Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам –Дт68,69Кт51. По строке “Денежные средства”, направленные на прочие расходы, показывают суммы штрафных санкций, по налогам и сборам, начисленных за просрочку платежей в бюджет – Дт68 Кт51.

В разделе “Движения денежных средств” по инвестиционной деятельности показывают:

- Дт51,51,52 Кт62,76,91 – выручка от продажи объектов основных средств.

- Полученные дивиденды – Дт50,51,52 Кт76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расчетам». Аналогично учитываются полученные проценты.

- Поступление от погашения займов, предоставляемых другим организациям – Дт50,51,52 Кт 58 субсчет «Предоставленные займы».

- Приобретение дочерних организаций Дт60 Кт51,52 – части расчетов по договору приобретения дочернего предприятия, как имущественного комплекса.

- Дт60 Кт50,51,52 – приобретение объектов основных средств.

- Дт58 Кт51,52 – приобретение ценных финансовых вложений.

- Дт58 субсчет «Предоставленные займы» Кт51 – на сумму займов, предоставленных другим организациям.

Раздел “Движения денежных средств” по финансовой деятельности содержит показатели:

1. Поступление от эмиссии акций и иных долевых бумаг – Дт50,51,52 Кт75

2. Поступление от займов и кредитов – Дт50,51,52 Кт66,67

3. Погашение займов и кредитов без процентов – Дт66,67 Кт51,52

4. Погашение обязательств по финансовой аренде заполняют лизингополучатели - Дт76 расчеты по лизинговым платежам - Кт50,51,52

По данным формы №4 определяют чистое увеличение или уменьшение денежных средств и их эквивалентов. Оно представляет собой арифметическую разность чистых денежные средств по текущей деятельности, по инвестиционной и финансовой. Данный показатель может быть положительным, т. е. остаток денежных средств на конец года больше остатка денежных средств на начало года и отрицательным, когда остаток денежных средств на конец года меньше остатка денежных средств на начало года.

2. Отчет об изменениях капитала – форма №3 отражает информацию о наличии и движении собственного капитала предприятия в отчетном году. В отчете приводится информация об уставном, добавочном и резервном капиталах, нераспределенной прибыли и о резервах предстоящих расходов и оценочных резервов.

Форма №3 включает в себя 3 раздела:

1) изменение капитала;

2) резервы;

3) справочный раздел.

В разделе 1 «Изменение капитала» указываются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного годов всех составляющих капитала организации - уставный, добавочный, нераспределенная прибыль, а также суммы увеличения или уменьшения с указанием причин (дополнительный выпуск акций, уменьшение количества акций, увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций, реорганизация юридического лица, изменения в учетной политике, переоценка основных средств, результат от пересчета иностранных валют, начисление дивидендов, отчисления в резервный капитал др.)

Показатели, отраженные в данном разделе, формируются на основании информации по счетам 80, 82, 83, 84

Строка “Изменения в учетной политике”. По данной строке сумма нераспределенной прибыли предыдущего года должна быть приведена в сопоставимый вид с нераспределенной прибылью отчетного года, исходя из предположения, что новая учетная политика будто бы уже применялась уже в прошлом году. Изменение учетной политики может привести или к увеличению или к уменьшению нераспределенной прибыли (не покрытого убытка предыдущего года). Корректировка делается внесистемно, т.е. без бухгалтерских записей.

Показатель – результат от переоценки основных средств показывается в графе “Добавочный капитал”. Рассматривается он как сумма разницы между оборотами по записям:

- Дт01 Кт83 – дооценка первичной стоимости основных средств;

- Дт 83 Кт02 – дооценка начисленной по ним амортизации.

Показатель – результат от перерасчета иностранных валют формируется при переоценке задолженности учредителя нерезидента, по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте. Дт75 Кт83 – положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации. Дт83 Кт75 – отрицательная курсовая разница.

Показатель – чистая прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, которая по окончании года списывается со счета 99 на Кт счета 84.

Сумма дивидендов, начисленных учредителями за счет нераспределенной прибыли, показывается по строке “Дивидендов” в круглых скобках. По строке “Отчисления в резервный фонд” в круглых скобках показывают в графе “Нераспределенная прибыль” сумма отчислений, а в графе “Резервный капитал” – ту же сумму без скобок. По этой строке в графе “Итого” должен быть поставлен “0”

В разделе 2 – “Резервы” отражаются остатки резервов на начало и конец предыдущего и отчетного года.

Показатели данного раздела сгруппированы следующим образом:

1) резервы, образованные в соответствии с законодательством (заполняют только АО) и размер 5 % от уставного капитала;

2) резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, заполняют ООО и АО. Показывают величину резервного фонда, превышающий 5 %-ный норматив;

3) оценочные резервы Дт91 Кт59, Дт91 Кт63;

4) резервы предстоящих расходов – Дт20,23,25,26,44 Кт96.

В разделе 3 – “Справки” указываются следующие показатели:

- стоимость чистых активов организации;

- сумма целевого финансирования и поступлений, полученных из бюджета и внебюджетных фондов на различные цели за отчетный и предыдущие годы;

- чистые активы – стоимость оборотных и внеоборотных активов, обеспеченных собственными средствами организации, т.е. чистые активы – это стоимость имущества организации, которая свободна от долевых обязательств. Показатель чистых активов указывает на финансовую устойчивость предприятия, на обеспеченность собственными средствами. Стоимость чистых активов можно рассчитать по формуле:

где ЗУ- задолженность учредителей,

ДБУ - доходы будущих периодов.

В обязательном порядке форма №3 включается только в состав годовой бух. отчетности. Поэтому величина чистых активов рассматривается организацией 1 раз в год на конец отчетного года.

Согласно приказу МИНФИНА № 10 “О порядке оценки стоимости чистых активов АО” под стоимостью чистых активов АО понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов АО, применяемых к расчету, сумму его пассивов.

В состав активов, вкладываемых, принимаемых к расчету, включаются необоротные активы, отражаемые в1 разделе бух. баланса, отражаемые в составе бух. баланса и оборотные активы 2 раздела баланса за исключением задолженности учредителей по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются долгосрочные обязательства по займам и кредитам, краткосрочные обязательства по займам и кредитам, кредиторская задолженность, задолженность участниками по выплате доходов, расходы предстоящих расходов и прочие краткосрочные обязательства.

3. Приложение к бух. балансу – форма №5 включает данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств.

Форму №5 не обязаны составлять малые предприятия, которые не попадают под обязательный аудит, а так же общественные организации, не занимающиеся предпринимательством и не имеющие, кроме выбытия имущества, оборотов по реализации товаров, работ, услуг. Остальные организации обязаны составлять форму №5.

Данные организации отражаются как минимум за 2 года.

Форма №5 включает следующие разделы:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- доходные вложения в материальные ценности;

- расходы на НИОКР;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- финансовые вложения;

- дебетовая и кредитовая задолженности;

- расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

- обеспечение;

- государственная помощь.

Раздел “Нематериальные активы” является расшифровочной таблицей к статье 110 “Нематериальные активы бух. баланса”. Раздел включает 2 таблицы. В таблице 1 показывают первоначальную стоимость. В таблице 2 – сумму начисленной амортизации каждого вида нематериальных активов на начало и конец отчетного года. В таблице 1 так же приводят стоимость списанных и приобретенных в течение года нематериальных активов.

В Форме №5 отражаются нематериальные активы, принадлежащие организации на праве собственности. Стоимость нематериальных активов, полученных во временное пользование и отражаемых за балансом по строке 990, в приложении к балансу не приводится.

В разделе “Основные средства” расшифровываются данные к строке 120 “Основные средства бух. баланса” и некоторые данные Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Раздел состоит из 2^х таблиц. В таблице 1 отражают наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода объектов основных средств по видам согласно Общероссийскому Классификатору основных фондов ОК 013 -93, утвержденному постановлением ГОСТом от 26 декабря 1994 № 359. В таблице №2 приводят сумму начисленной амортизации. Здесь надо отразить стоимость основных средств до 10 тыс.руб.; первоначальную стоимость основных средств, переданных в аренду; первоначальную стоимость основных средств, переданных на консервацию; стоимость объектов, полученных в аренду.

В этом разделе имеется таблица “Справочно”, где учитывают результаты проведенной переоценки основных средств, а так же изменения стоимости объектов, в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации.

Раздел “Доходные вложения в материальные ценности” является расшифровкой к строке 135 бух. баланса.

Расшифровка состоит из 2^х таблиц. В таблице 1 отражается первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности на начало и конец года, и движение их в отчетном году с разбивкой по видам имущества. При этом данные берут со счета 03. В таблице 2 приводят сумму начисленной амортизации по всем доходным вложениям в материальные ценности за отчетный и прошлый годы. Данные берет со счета 02 субсчет “Амортизация по имуществу”, предоставляемому другим организациям во временное пользование.

В разделе “Расходы на НИОКР” раскрывают в соответствии с п.16 ПБУ 17/02 информацию о расходах на НИОКР и технологические работы, выполняемые для собственных нужд, а не на продажу.

Раздел состоит из 2^х таблиц. В таблице 1 отражаются расходы на НИОКР и технологические работы. В таблице 2 “Справочно” приводят данные по незаконченным и не давшим результата работам. Раздел заполняют по данным счета 08 субсчет “Выполнение НИОКР и технологических работ”

Порядок заполнения раздела “Расходы на освоение природных ресурсов” аналогичен предыдущему разделу. Для заполнения используют информацию по счету 97 субсчет “Расходы на освоение природных ресурсов” или счету 08 субсчет “Освоение природных ресурсов” и Кт счета 91.

В разделе “Финансовые вложения” приводят расшифровку данных о финансовых вложениях, отраженных по строкам 140 и 250 бух. баланса. Информацию показывают в разделе с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения. Раздел заполняется по данным счетов 58,59,55.

В разделе “Дебиторская и кредиторская задолженности” включают 2 таблицы. В таблице 1 расшифровывается дебиторская задолженность, которая отражена по строкам 230 и 240 бух. баланса. В таблице 2 расшифровывается кредиторская задолженность, показанная по строке 620 и задолженность по кредитам и займам по строке 610 и 510 бух. баланса. Расшифровки приводятся по видам задолженности на начало периода графа 3 и на конец отчетного периода графа 4.

Информация о дебиторской задолженности содержится на счетах 60 субсчет “Расчеты по авансам выданные”, 62, 63, 70, 71, 73, 75, 76, 68, 69.

Информация о кредиторской задолженности берутся со счетов 60,62 субсчет “Расчеты по авансам полученные”, 62, 63, 70, 71, 73, 75, 76, 68, 69 и со счетов 66, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Причем в балансе дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. Поэтому и ее расшифровка приводится за минусом созданного резерва.

В разделе “Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)” расшифровываются по экономическим элементам – расходы организации по обычным видам деятельности. Данные приводятся за отчетный период в графе 3, а за предыдущий год – в графе 4. Причем расходы, сгруппированные по соответствующим элементам, приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся:

- затраты, связанные с передачей продукции и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств и другое;

- расходы по браку и при простоях по внешним причинам;

- суммы, возмещаемые виновными лицами как юридическими, так и физическими и другое.

Выделяют следующие элементы затрат:

1. Материальные затраты

2. Затраты на оплату труда

3. Отчисления на социальные нужды

4. Амортизация

5. Прочие затраты

Для заполнения раздела надо использовать дебетовые обороты счетов учета затрат - 20,21,23,25,29,44.

В разделе “Обеспечение” расшифровываются данные к статьям 950, 960 Справки о наличие ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса. В таблице указывают качественные характеристики полученных и выданных обеспечений и заложенного имущества, т.е. обеспечения в виде векселей, ценных бумаг, товаров, материалов. Информацию берут из забалансовых счетов 008 и 009.

В разделе “Государственная помощь” отражают полученные из бюджета средства в разрезе источников поступления и целевых назначений. Формы государственной помощи:

- субвенции,

- субсидии,

- бюджетные кредиты и прочие.

Субсидии и субвенции предоставляют организациям на безвозмездной и возвратной основе на осуществлении целевых расходов. Они расшифровываются по строке 910 раздела.

Бюджетные кредиты выдаются на возмездной и возвратной основе. Их расшифровка приводится по строке 920. Информация для заполнения раздела содержится на счете 86 Дт50,51, Кт86 и на счетах 66 и 67.