2. Основные направления совершенствования внутреннего аудита

С возникновением рыночной конкуренции перед российскими коммерческими организациями встает задача структурной перестройки системы корпоративного управления в целях обеспечения конкурентоспособности, эффективного функционирования и развития организации в перманентно меняющихся условиях хозяйствования. Должен быть налажен четкий механизм управления с определенными горизонтальными и вертикальными управленческими связями, порядком распределения обязанностей, а также системой ответственности и контроля [9].

В соответствии с выбранной стратегией поведения предприятия должна создаваться взаимоувязанная система, состоящая из политик и программ, определяющих важнейшие аспекты жизни предприятия: технологические, маркетинговые, финансовые и кадровые [3].

Отсутствие стратегии и несовершенство тактических приемов влечет за собой локальные проблемы, распадающиеся в свою очередь ещё на группы проблем. Следовательно без четкой общей стратегии ее основные составляющие также будут пребывать в неудовлетворительном состоянии. Здесь мы сталкиваемся с проблемой низкого эффективного функционирования структурных подразделений предприятия – эффективности системы внутреннего контроля.

В настоящее время внутренний контроль в российских организациях приобретает характер основы, присутствующей на всех уровнях управления, и обеспечивает оптимальный ход процесса управления на всех других его стадиях (планирование, организация и регулирование, учет, анализ) [1].

Обоснование необходимости совершенствования внутреннего аудита на предприятии предоставлено в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Обоснование необходимости совершенствования системы внутреннего аудита на предприятии

Предпосылки организации	Направленность	Преимущества совершенствования
1. Усиление рыночной конкуренции.	Вид и масштаб деятельности предприятия.	Обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником.
2. Потребность в «чистой» информации для нужд внутренних и внешних пользователей.	Неопределенность и риск деятельности.	Своевременное обнаружение недостатков в деятельности предприятия и принятие мер к их устранению.
3. Взаимосвязь и взаимообусловленность внешнего и внутреннего контроля.	Договорная дисциплина.	Выявление и мобилизация имеющихся резервов производства, сверхнормативных запасов.
4. Регламентация государством основных направлений внутреннего контроля.	Кадровая политика в отношении материально-ответственных должностей.	Обеспечение сохранности собственности, выявление причин и условий, способствующих образованию недостач и хищений.
5. Реорганизация предприятия с целью «встраивания» в рынок.	Конфликтность в коллективах.	Повышение эффективности и качества работы, усиление режима экономии.
6. Отсутствие или недостаточность систематической экономической работы на предприятиях.	Функционирование систем коммуникации и информационного обеспечения.	Получение руководством предприятия «чистой» и своевременной информации.
7. Обязательность внутреннего контроля для предприятия в соответствии с законодательством.	Мотивация трудовой деятельности.	Обеспечение финансового благополучия и инвестиционной привлекательности компании.
8. Тенденция развития предприятия и рынка капитала.	Профессиональная подготовка кадров.	Постоянное совершенствование хозяйственных процессов.
9. Конфликт интересов.	Документальное закрепление полномочий и ответственности работников	Объективна оценка работы экономических и других служб предприятия.
10. Направленность предприятия на получение дохода.	Регламентация взаимоотношений между звеньями предприятия.	Центры внутреннего контроля – центры ответственности
11. Финансовая самостоятельность предприятия.	Порядок проведения инвентаризации.	Непрерывность осуществления внутреннего контроля.
12. Риск банкротства.	Внешние влияния.	Соблюдение стратегии предприятия.
13. Нарушение режима экономии на предприятии.	Система бухгалтерского учета, информационного обеспечения.	Служебные распределения по чрезвычайным происшествиям на предприятии.

Основные направления совершенствования системы внутреннего аудита на предприятии ОАО «Подбельский элеватор»:

1. Улучшение качества законодательного процесса. Пока ни в одной из сфер экономической деятельности мы не имеем логически завершенного системного законодательного обеспечения. Особенно разрушительным для экономики стало принятие законов, которые не учитывают реальной социально-экономической ситуации. Основными направлениями дальнейшего развития теории и практики ВА является решение в законодательном плане следующих проблем. Прежде всего, это определение рамок проведения внутреннего аудита [12]. Если объектом подтверждения достоверной финансовой информации является в основном бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, то какой должна быть полнота проверки, и достаточность свидетельств?

2. Информационные и координационные институты внутреннего аудита. Необходимо создавать информационные и координационные институты внутреннего аудита для обеспечения оперативных контактов между государственными органами и субъектами хозяйствования, юридически обеспечить участие этих организаций в законодательной деятельности.

3. Научная организация труда в контрольной деятельности. Основным элементом НОТ в контрольной деятельности является оптимизация процессов использования труда работников отдела внутреннего аудита, материальных средств и информационных ресурсов, организационных средств и факторов.

4. Внутренний аудит качества СВК предприятия. Политика и мероприятия контроля качества должен восприниматься персоналом предприятия так, чтобы чувствовалась уверенность в том, что работники хорошо понимают политику и мероприятия и воплощают их в жизнь.

5. Подготовка проекта методических указаний по внутреннему контролю должна осуществляться творческой группой специалистов и научных работников.

6. Регламентация деятельности на основе специальных схем последовательности операций. Такие схемы должны содержать всю необходимую информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах контроля, а также все правила, определяющие порядок внутреннего контроля.

7. Периодическое перераспределение обязанностей между работниками. Во избежание злоупотреблений и для повышения эффективности ВА целесообразно периодически перераспределять обязанности работников, имеющих необходимую квалификацию и допуск к соответствующим видам работ.

8. Система подготовки, отбора, повышения квалификации и совершенствования профессиональных качеств контролеров.

9. Реорганизация СВА с целью более эффективного и качественного функционирования системы бухгалтерского учета и СВК предприятия.

Для более эффективной работы предприятия мы предлагаем СВА подчинить руководителю предприятия ОАО «Подбельский элеватор», как изображено на рис. 3.1. Достоинствами такой структуры являются возможность формирования такой системы, которая позволяет управлять всем предприятием как единым целым, а вместе с высшим руководящим звеном работает административно и финансово обособленная единица со своими целевыми установками [2]. Для обеспечения подлинной независимости от высшего звена управления целесообразно обеспечить принятие решения о годовом финансировании деятельности службы внутреннего аудита через орган управления собственников, с ним же целесообразно согласовывать штатное расписание, круг задач, полномочия, права и обязанности группы.

Для эффективной работы службы весьма важным является формирование кадрового и интеллектуального потенциала ее коллектива. Это должны быть высококвалифицированные специалисты, обладающие знаниями в области бухгалтерского финансового учета, экономического и финансового анализа, налогообложения и юриспруденции [17].

Поскольку круг задач и обязанностей службы не является неизменным и

отвечает требованиям текущего момента, состав структурных звеньев, их количественные характеристики, взаимосвязи, круг обязанностей может варьироваться в зависимости от возникающих в процессе управления организацией целевых установок.

Руководителя службы на практике часто называют главным аудитором, к нему предъявляются достаточно серьезные квалификационные требования. Главный аудитор подотчетен собственникам и руководству по соответствующему кругу вопросов [23]. Он должен быть наиболее квалифицированным опытным специалистом, владеющим всем кругом вопросов компетенции службы (методология и техника учета, бухгалтерские, аудиторские стандарты, анализ и планирование деятельности), должен быть осведомлен о задачах системы управления предприятием, состоянии внешней среды. Именно он будет определять степень эффективности проверяемых направлений деятельности, интерпретировать полученные результаты, выявленные отклонения и рекомендовать необходимые и наиболее эффективные управленческие решения.

От бухгалтерии служба внутреннего аудита получает документы, подтверждающие достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, первичные документы, вытекающие из финансово-хозяйственной деятельности предприятия и расчет с дебиторами и кредиторами, органами государственной налоговой инспекции и внебюджетными фондами [21]. В бухгалтерию внутренний аудит предоставляет акты проверок, документы о проведенной инвентаризации и другие документы, вытекающие из деятельности отдела и требующие информирования бухгалтерии, сообщают об изменениях в налоговом законодательстве [4].

От планово-экономического отдела служба внутреннего аудита получает годовые, квартальные и месячные планы производства, справки по анализу выпуска, себестоимости продукции [22]. Внутренний аудит проверяет наличие действующих норм и нормативов, отчет о выполнении планов заданных по производству, финансовой и коммерческой деятельности, штатное расписание и другую документацию необходимую для проведения объективного контроля. По итогам проведенного анализа представляются предложения по экономии материальных и денежных средств, по совершенствованию плановых работ, финансированию подразделений, информирование и допустимых отступлениях по предприятию, оформление первичных документов, консультации по внесению изменений и дополнений в Положение об оплате труда.

От структурного подразделения СВА получает сводки выполнения плана выпуска продукции, месячные и квартальные отчеты о работе, данные по незавершенному производству; нормам расхода сырья, основного и вспомогательного материала, расходы энергетических ресурсов; сметы по ремонту оборудования, заполнение журнала технического надзора и качества; рекламацию на некачественную продукцию [18].

Внутренний аудит производит оценку производственной деятельности предприятия, соблюдение технологической дисциплины, своевременности и правильности отражения производственных операций в первичных документах; информируют об изменениях норм, нормативов и расчетной себестоимости продукции; предоставляют результат анализа использования материальных средств и оборудования, письменных справок по вопросам контроля деятельности предприятия, предложения по совершенствованию его работы [3].

При определении эффективности и адекватности системы внутреннего контроля должны в первую очередь учитываться не конкретные формы, методы и технологии контроля, не количество людей, занятых контролем, количество проведенных ими проверок или выявленных ошибок, а действия менеджмента и владельцев предприятия, направленные на встраивание внутреннего контроля во все бизнес-процессы, своевременную оценку рисков и эффективности мер контроля, применяемых для смягчения их воздействия.

Можно выделить отдельные задачи в области внутреннего контроля, которые, могут возникнуть в будущем:

1. По оценкам ведущих западных исследователей, в современной мировой экономике на передний план выходит не столько процессы производства и обращения, сколько организации и управления [2]. Социальные и организационные факторы выводятся в число определяющих. При этом в центр современной концепции управления ставится человеческий фактор. Основное внимание в управлении любой социальной организации, будь то государство или крупная корпорация, должно уделяться повышению уровня удовлетворения материальных и духовных потребностей человека, расширению его прав и свобод, совершенствованию его психофизического и социального здоровья, а также созданию благоприятных условий для реализации творческого потенциала и необходимого развития. Так, в США приводятся в пример те фирмы, которые известны не только экономической стабильностью, но и четкой ориентацией на людей, их запросы и интересы [1]. В основе довольно успешного функционирования японских компаний лежит хорошо налаженная работа с персоналом [10]. В настоящее время управляющими высокого ранга становятся выходцы из структур кадрового менеджмента и именно они будут занимать лидирующие позиции в управлении современным деловым миром. Общее состояние государственного финансового контроля в стране улучшается медленно, значительно медленней, чем следовало бы.

2. Известно, что в практике управления современными организациями все более актуальной становится проблема «техноструктуры». Она заключается в том, что определенные слои высших менеджеров в своей деятельности руководствуются сугубо личными либо узкогрупповыми интересами в ущерб интересам организации. Эту, а также другие проблемы институционального характера, возникающие в современных организациях, можно разрешить только при наличии эффективных контрольных систем.

3. Необходимо также указать на важность дальнейшего исследования аспектов внутреннего аудита с целью его развития в России. Понимание характерных особенностей внутреннего аудита позволит руководителям организаций оптимально использовать эту форму контроля при организации эффективного управления, что особенно актуально именно сейчас, на пороге «подъема» и дальнейшего развития отечественных товаропроизводителей в условиях жесткой конкурентной борьбы на мировых рынках. Следует сказать, что с развитием рыночных отношений в России внутренний аудит будет приобретать все более важное значение в системах управления отечественных организаций, что и обуславливает возникновение задачи углубленных исследований его тематики, а также создания отечественной институциональной базы внутреннего аудита [3].

Подводя итог проведенному анализу, необходимо сделать следующие выводы:

1. Если внешний аудит имеет давние исторические корни, то история внутреннего аудита насчитывает не многим более столетия. Становлению и развитию внутреннего аудита в России способствовало изменение структуры управления народным хозяйством, ликвидация отраслевых министерств и связанной с ними системы ведомственного контроля; появление реальных собственников – акционеров, т.е. субъектов, непосредственно заинтересованных в законности и эффективной хозяйственной деятельности организации. В этой связи в последние годы внутренний аудит расширил границы своего применения от контрольно-ревизионных до информационно-аналитических и контрольно-консультационных [9].

2. Внутренний аудит в акционерных обществах проводится в интересах акционеров и менеджеров с целью выявления резервов производства и наиболее перспективных направлений развития. Внутренний аудит включает в себя: проверку достоверности бухгалтерской отчетности, финансовый контроль за деятельностью общества, проверку и оценку эффективности системы внутреннего контроля, в том числе за подразделениями организации: определение и анализ внешних и внутренних рисков; анализ информационных систем [3].

3. Внутренний аудит заслуживает такого же внимания, как и внешний аудит, его правовое обеспечение необходимо усовершенствовать на всех уровнях: в Федеральные закон «Об аудиторской деятельности» необходимо внести изменения, закрепив в нем понятие и особенности внутреннего аудита; следует также принять на основе международных стандартов профессиональной практики внутреннего аудита российский профессиональный стандарт внутреннего аудита; критериями в оценке работы внутренних аудиторов должно являться соответствие их работы как предлагаемому стандарту, так и прочим стандартам аудиторской деятельности.

Взаимодействие института независимого аудита и государственного финансового контроля в настоящее время является одной из насущных проблем организации эффективной работы контрольно-финансовых механизмов в государстве [8]. Возможность этой темы определена рядом факторов.

Во-первых, государственный и финансовый контроль и аудит – это две стороны «одной медали». И, несмотря на ряд отличий, перед ними стоит общая задача повышения финансовой дисциплины и качества управленческой работы на всех этажах государства и экономики.

Во-вторых, в условиях коренных экономических преобразований и с появлением в стране различных форм собственности процессу дальнейшего развития аудиторской деятельности совместно с укреплением системы государственного финансового контроля нет альтернативы.

И, в-третьих, детальное обсуждение проблем соотношений и взаимоотношений аудита и государственного финансового контроля нет альтернативы.

Можно констатировать, что к настоящему времени, к сожалению, так и не выработано единого понимания системы финансового контроля, не определены принципы ее построения, единые организационные и металогические основы финансового контроля в Российской Федерации, отсутствует единая концепция реформирования существующей системы финансового контроля [12].

Нерешенным остается основной вопрос всей системы финансового контроля – формирование его законодательной базы, адекватной условиям рыночной экономики и федерального устройства страны.

В целом проблема разработки концепции развития государственного финансового контроля весьма тесно соприкасается с необходимостью внесения дополнений и изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», в том числе в рамках проводящейся в стране административной реформы. Однако главным стержнем в этой работе должен все же стать Федеральный закон «О государственном финансовом контроле в Российской Федерации». В нем должны быть определены понятия государственного контроля, система, виды и формы государственного контроля, его цели и принципы, источники финансирования, четко обозначены сферы компетенции и предметы ведения президентского, парламентского, правительственного, судебного, гражданского, регионального и иных видов и субъектов контроля, четко разграничены функции и полномочия контрольных органов, законодательно определен их статус. Одновременно с этим необходимо решить вопросы законодательного закрепления прав и обязанностей работников контрольных органов, создания необходимых условий и гарантий для эффективной работы.

При этом непременными условиями повышения эффективности работы может стать возможность привлечения органами государственного контроля к участию в своих проверках и ревизиях других органов государственной власти и экспертов и организаций их числа независимых аудиторов и фирм.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В России существует достаточно много крупных предприятий, для которых важное значение имеет внутренний контроль за хозяйственной деятельностью зависимых предприятий. От этого зависит эффективность деятельности предприятий в целом.

В системе управления предприятием внутренний аудит следует рассматривать как важнейший неотъемлемый элемент, который преобразует систему внутреннего контроля и способствует решению разнообразных стратегических, тактических и оперативных задач на различных уровнях управления. Сфера деятельности внутреннего аудита предприятия в условиях рыночных отношений определяется значительно шире и направлена на сосредоточение усилий на эффективном использовании возможностей предприятия, осуществляющего финансово-хозяйственную деятельность за счет объективной оценки его слабых и сильных сторон.

В условиях рыночных отношений при осуществлении предпринимательской деятельности в организации действует сложный экономический механизм со многими самостоятельными и взаимодействующими системами, каждая из которых имеет свои особенности и общие связи. Такими системами является учет и внутрихозяйственный контроль. Эти системы в организациях объединяются в единую систему не только с общей целевой направленностью как функции управления, но и стадиями реализации: подготовка экономической информации о хозяйствующем субъекте, ее анализ и оценка, исправление ошибок с участием служб внутреннего контроля.

Функционирование предприятий в условиях предпринимательства объективно обусловило создание в аппарате управления отдела внутреннего аудита. В задачи внутреннего аудита входит создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления прав и ответственности органов управления и должностных лиц и специалистов организации.

Осуществляемый контроль должен быть объективным, а для этого он должен быть независимым. Независимость службы внутреннего аудита обеспечивается требованиями внутренних нормативных актов предприятия.

Проведенное исследование, по нашему мнению, углубляет и расширяет понятие о внутреннем аудите как форме контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий. В работе были кратко рассмотрены существующие методы оценки эффективности службы внутреннего аудита, основанные на показателях экономической выгоды от реализации функций данного отдела и существующие недостатки.

Большое количество крупных и средних компаний в России начинают проводить внутренний аудит, проведение которого зачастую помогает избежать серьезных ошибок в бухгалтерском учете, а, следовательно, сократить расходы на их исправление.

Выделяют пять основных задач внутреннего аудита:

- надежность и полнота информации;

- соответствие политике, планам, процедурам, законодательству;

- экономичное и эффективное использование ресурсов;

- обеспечение сохранности активов;

- достижение подразделениями организации поставленных целей и задач.

По нашему мнению применение стандартов внутреннего аудита позволит хозяйствующим субъектам:

- четко соблюдать требования действующих стандартов внутреннего аудита;

- сделать технологию и организацию проведения внутреннего аудита более рациональными, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков, обеспечить дополнительный контроль за работой аудиторов;

- содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий;

- обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;

- регулировать профессиональное поведение внутренних аудиторов в соответствии с этическими нормами аудита.

Оценка эффективности функционирования системы внутреннего аудита – весьма сложная проблема. Одним из важным аспектом деятельности внутреннего аудита является определение и анализ возможных внешних и внутренних рисков при разработке и внедрении новых проектов, а также выработка рекомендаций, позволяющих снизить уровень риска или минимизировать возможные потери. Внутренние аудиторы также осуществляют мониторинг расходования ресурсов по разным проектам или программам, анализируют финансовую и управленческую отчетность организации, ее достоверность и своевременность. Внутренние аудиторы дают оценку разрабатываемым контрактам и выполнению сторонами своих договорных обязательств. Внутренние аудиторы привлекаются для оценки системы контроля в рамках существующих и вновь внедряемых информационных систем.

В заключении хотелось бы отметить, сформулированные в работе теоретические и практические выводы в отношении внутреннего аудита как элемента управления предприятием, позволят совершенствовать СВА с целью эффективного и качественного функционирования предприятия.

СПИСОК ИСОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

2. Андреев В.Д. Практический аудит. Учеб. пособие. - М.: Экономика, 1994. – 38с.

3. Аренс Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит: Пер. с англ. / под ред. серии проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 560 с.

4. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 655 с.

5. Аудит: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: ЮНИТИ, 1997. – 542 с.

6. Аудит и Ревизия: Учебник / Г.М. Пупко – М.: Мисанта, 2003. – 422 с.

7. Аудит: Учебное пособие / Е.А. Крупченко, О.И. Замыцкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. – 320 с.

8. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Финансы и стати­стика, 1996. – 201 с.

9. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит организация и методика проведения: Учеб. пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. - 584 с.

10. Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой / Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 328 с.

11. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и стати­стика, 1998. - 176с.

12. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. - 544 с.

13. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ.; - М.: Финансы и статистика: ЮНИТИ, 1999. - 240 с.

14. П.И.Камышанов; Практическое пособие по аудиту; 2-е издание; М.: ИНФРА, 1998 г.

15. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. пособие. - М.: / ПРИОР, 2000. - 272с.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 585 с.

17. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практ. пособие. - М.: Дело и Сервис, 2000. - 80 с.

18. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Минфин от 13.06.1995 № 49) – 35 с.

19. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г № 146-ФЗ (в ред. от 10.01.2000) – 996 с.

20. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 29.12.2000) – 964 с.

21. Основы аудита: Учебник для вузов «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / С.М. Бычкова, А.В. Газарян, Г.И. Козлова; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 453 с.

22. Проблемы и перспективы инновационного развития экономики в современном мире: материалы I Всероссийской заочной научно-практической конференции / редкол. А.В. Ковтунов и др. – Самара: СамГУПС, 2011.

23. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. - М.: Инфор­мационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. (с послед. ред.) - 176 с.

24. Пупшис Т.Ф., Галузина С.М. Аудит, основы аудита и аудиторской деятельности Учебно-практ. пособие. - М.: Феникс, 2001.- 85 с.

25. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375 с.

26. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. - М.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1998. - 496 с.

27. Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Советующие информационные системы в экономике: Учеб. пособие для вузов, - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 487 с.

28. Скобара В.В. Аудит: Методология и организация. - М.: ДИС, 1998.- 576 с.

29. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учеб.пособие для вузов. - М.: 2000. – 99 с.

30. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методиче­ские приемы и технология. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 208 с.

31. Уткин Э.А., Бинецкий А.Э. Аудит и управление несостоятельным предприятием. - М.: Ассоциация авторов и издателей "ТАНДЭМ". Изд-во «ЭКМОС», 2000. - 384 с.

32. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов.- М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 96 с.

33. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учеб.пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 496 с.

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Международные стандарты аудита (МСА)

(разработаны Международной федерацией бухгалтеров)

№	№ МСА	Название МСА	Краткое содержание МСА
1.Введение (100- 199)
1	110	Предисловие к Международным стандартам аудита и сопутствующих услуг	Определена миссия и методика работы Международной федерации бухгалтеров (МФБ) и Комитета по международной аудиторской практике (КМАП), установлен статус Международных стандартов аудита
2	110	Глоссарий	Изложены основные термины и определения, употребляемые при осуществлении аудиторской деятельности. Приведенные, толкования являются едиными для всех МСА
3	120	Концептуальные основы Международных стандартов аудита	Устанавливает разграничение между аудитом и сопутствующими услугами, определяет уровни уверенности аудитора при формировании мнения по финансовой отчетности организаций, в том числе функционирующих в государственном секторе
2. Обязанности (200 - 299)
4	200	Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности	Сформулирована цель аудита финансовой отчетности, названы его общие этические принципы. Указано на необходимость выполнения аудитором необходимого объема аудиторских процедур с учетом требований МСА и обеспечения достаточной уверенности при оценке финансовой отчетности
5	210	Условия договоренностей об аудите	Определен порядок согласования условий договоренности между аудитором и клиентом, даны рекомендации по форме и содержанию письма-обязательства о проведении аудита
6	220	Контроль качества аудиторской работы	Описана политика и процедуры контроля по отдельным проверкам со стороны аудиторской организации, а также общего контроля качества аудита. В приложении приведены примеры процедур контроля качества аудита
7	230	Документация	Приведены сведения о типовых формах рабочих документов, составляемых аудитором в ходе проверки
8	240	Мошенничество и ошибки	Определены термины «мошенничество» и «ошибка», обращено внимание аудитора на выявление материальной (существенной) недостоверной информации. Описаны ограничения, присущие аудиту, а также процедуры, проводимые при наличии признаков мошенничества или ошибки
9	250	Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности	Приведены рекомендации аудитору в отношении его обязанности учитывать законы и нормативные акты при аудите финансовой отчетности, описаны признаки, указывающие на факты несоблюдения законов, а также процедуры, позволяющие обнаружить такие факты
3. Планирование (300-399)

Продолжение прил. 1

10	300	Планирование	Устанавливаются основные элементы процесса планирования и приводятся практические примеры планируемых работ
11	310	Знание бизнеса	Обращено внимание аудитора на необходимость получения достаточного объема знаний о бизнесе клиента для понимания проверяемых событий и операций, описаны условия, источники получения и порядок применения таких знаний
12	320	Существенность в аудите	Установлены концепции материальности и аудиторского риска, порядок их применения аудитором при планировании и проведении аудита, оценке его результатов
4. Система внутреннего контроля (400 - 499)
13	400	Оценка рисков и система внутреннего контроля	Даны рекомендации по получению аудитором представления о системе бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, а также об аудиторском риске и его компонентах: неотъемлемом риске, риске системы контроля и риске необнаружения
14	401	Аудит а условиях компьютерных информационных систем	Описаны требования к квалификации и компетентности аудитора при проведении аудита в условиях, когда клиент применяет компьютер для обработки финансовой информации, порядок планирования такого аудита, оценки риска и состав используемых аудиторских процедур
15	402	Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций	Даны рекомендации аудитору для понимания влияния обслуживающей организации, услугами которой пользуется клиент, на его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
5. Аудиторские доказательства (500 - 599)
16	500	Аудиторские доказательства	Даны рекомендации аудитору в отношении количества и качества необходимых аудиторских доказательств при проведении аудита финансовой отчетности, описаны процедуры получения аудиторских доказательств
17	501	Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение особых статей	Описаны процедуры получения аудиторских доказательств в отношении отдельных сумм финансовой отчетности и других сведений, в том числе при подтверждении величины запасов, дебиторской задолженности и др.
18	510	Первая аудиторская проверка - начальное сальдо	Определена ответственность аудитора за начальные остатки, когда финансовая отчетность подвергается проверке впервые
19	520	Аналитические процедуры	Освещена сущность аналитических процедур и даны рекомендации относительно задач и времени их проведения
20	530	Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки	Определены факторы, которые должен учитывать аудитор при составлении аудиторской выборки, охарактеризованы риск выборки, методы отбора и прогнозирование ошибок

Продолжение прил. 1

21	540	Аудит оценочных значений	Описаны аудиторские процедуры, используемые для получения уверенности в точности содержащихся в финансовой отчетности учетных оценок
22	550	Связанные стороны	Обсуждены процедуры получения необходимых данных для проведения аудита
23	560	Последующие события	Даны рекомендации о дате аудиторского заключения, ответственности аудитора в отношении последующих существенных событий после даты подписания финансовой отчетности
24	570	Допущение о непрерывности деятельности предприятия	Установлены обязанности аудитора в ситуациях, когда ставится под вопрос применимость допущения непрерывности деятельности предприятия как основы для составления финансовой отчетности
25	580	Заявления руководства	Акцентировано внимание аудитора на использование информации, предоставляемой руководством клиента в качестве аудиторских доказательств, а также на обстоятельства ее получения
6. Использование результатов работы третьих лиц (600 - 699)
26	600	Использование результатов работы другого аудитора	Описывается порядок привлечения и использования результатов работы других аудиторов
27	610	Рассмотрение работы внутреннего аудитора	Описываются процедуры, которые должны учитываться независимым аудитором при оценке работы внутреннего аудитора
28	620	Использование работы эксперта	Даются рекомендации аудитору об использовании услуг эксперта (специалиста) и оценке его деятельности
7. Аудиторские выводы и заключения (700 - 799)
29	700	Аудиторское заключение по финансовой отчетности	Приведены формы и содержание аудиторского заключения, а также возможная формулировка безоговорочного заключения, рассматриваются обстоятельства, при которых выдаются другие виды заключений: составленное с оговорками, отрицательное или делается отказ от выражения мнения
30	710	Сопоставления	Описаны обязанности аудитора и порядок его действий в отношении показателей за предыдущий период, включен­ных в финансовую отчетность, подготовленную за текущий период
31	720	Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность	Определена другая финансовая и нефинансовая информация, включенная в документ, содержащий проверяемые финансовые отчеты клиента
8. Специальные области аудита (800 - 899)
32	800	Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию	Даны рекомендации аудитору по составлению специальных аудиторских отчетов: использование контрактных соглашений, особые статьи финансовой отчетности и др.
33	810	Проверка финансовой информации	Предусмотрены процедуры аудита по проверке перспективной финансовой информации, являющейся прогнозом, основанным на наилучших оценках

Продолжение прил. 1

9. Сопутствующие услуги (900 - 999)
34	910	Задания по обзору финансовой информации	Описаны общие рекомендации в отношении соглашения о проведении обзоров и составления соответствующих отчетов.
35	920	Задания по выполнению согласован финансовых процедур	Установлены действия аудитора при выполнении согласованных с клиентом процедур в отношении отдельных статей финансовой информации, форма и содержание отчета
36	930	Задания по подготовке финансовой информации	Сформулированы рекомендации в отношении профессиональных обязанностей бухгалтера при подготовке финансовой информации (включая финансовую отчетность) по заданию клиента
10. Положения о международной аудиторской практике (1000 - 1100)
37	1000	Процедуры межбанковского подтверждения	Описаны процедуры подтверждения операций и сумм, используемых как внешними, так и внутренними аудиторами, при проведении аудита финансовой отчетности банков
38	1001	Среда КИС - автономные микрокомпьютеры	Описаны микрокомпьютерные системы и их влияние на системы бухгалтерского учета, и связанные с ней механизмы внутреннего контроля, а также на содержание аудиторских процедур
39	1002	Среда КИС - интерактивные компьютерные системы	Дана характеристика интерактивных компьютерных систем, описаны особенности внутреннего контроля в таких системах, рассмотрены виды аудиторских процедур, рекомендуемые аудитору при работе с такими системами
40	1003	Среда КИС - системы баз данных	Приведено определение системы баз данных и описаны ее виды, установлено влияние базы данных на систему бухгалтерского учета и связанную с ней систему внутреннего контроля у клиента и аудиторские процедуры
41	1004	Взаимодействие инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов	Определены обязанности руководства банка, основные функции инспекторов по банковскому надзору, установлен механизм координации их действий при проведении банковского аудита
42	1005	Особенности аудита малых предприятий	Определены признаки малого предприятия для целей настоящего стандарта, установлены особенности действий аудитора на этапе планирования и проведения аудита на таком предприятии
43	1006	Аудит международных коммерческих банков	Приведены дополнительные рекомендации аудитору при проведении аудита международных коммерческих банков, описаны отдельные процедуры и практические приемы такого аудита
44	1007	Контакты с руководством клиента	Даны рекомендации аудитору по взаимоотношениям с руководством клиента при заключении договора на проведение аудита, в ходе аудиторской проверки
45	1008	Оценка рисков и система внутреннего контроля - характеристика КИС	Описаны различные среды компьютерных информационных систем у клиента, их воздействие на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, рассмотрены общие и прикладные средства контроля

Продолжение прил. 1

46	1009	Методы аудита с использованием компьютеров	Приведены рекомендации по применению в ходе аудита, проводимого с использованием компьютеров, соответствующего программного обеспечения и тестовых данных, виды, условия применения методов аудита с использованием компьютеров, способы их контроля
47	1010	Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности	Описаны соображения, которые должны учитываться аудитором при формировании мнения по финансовой отчетности клиента, деятельность которого имеет серьезные экологические последствия
Утвержденные стандарты, вступающие в силу в будущем
48		Допущение о непрерывности деятельности предприятия	Дано более подробное, по сравнению с МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности предприятия», описание различных аспектов допущения о непрерывности деятельности предприятия как основы для составления финансовой отчетности
49		Сообщение информации по вопросам аудита лицам, отве­чающим за управление	Определен порядок обмена информацией между аудитором и руководством клиента по вопросам, возникающим в ходе аудиторской проверки, установлены виды такой информации, сроки и форма ее представления, получатели, требования к конфиденциальности информации

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Открытое акционерное общество «Подбельский элеватор»

Должностная инструкция внутреннего аудитора

"15" сентября 2010 г.

c.Подбельск

                                                Утверждаю

                                          Генеральный директор

М.А.Неклюдов

                                                15.09.2010

                                         

1. Общие положения

1.1. Внутренний аудитор относится к категории специалистов.

1.2. Внутренний аудитор назначается на должность и освобождается от должности приказом генерального директора организации.

1.3. Внутренний аудитор подчиняется непосредственно генеральному директору организации.

1.4. На должность внутреннего аудитора назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое) образование, дополнительную специальную подготовку в области аудита и стаж бухгалтерской работы не менее 3 лет. На эту должность могут назначаться также лица, имеющие среднее профессиональное (экономическое) образование, дополнительную специальную подготовку в области аудита и стаж бухгалтерской работы не менее 5 лет.

1.5. Внутренний аудитор должен знать:

- порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, международные стандарты бухгалтерского учета;

Продолжение прил. 2

- аудит, аудиторские методики и процедуры, стандарты внутреннего аудита;

- методы анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации;

- правила проведения проверок и документальных ревизий;

- основы налоговой системы, порядок исчисления налогов;

- денежное обращение, кредит, порядок ценообразования;

- нормативные и методические материалы, регламентирующие производственно-хозяйственную деятельность организации;

- профиль, специализацию и особенности структуры организации;

- правила организации и ведения бизнеса;

- трудовое, финансовое, налоговое и коммерческое законодательство;

- основы маркетинга и администрирования;

- этику делового общения;

- информационные технологии, средства коммуникации и связи;

- правила и нормы охраны труда.

1.6. В период временного отсутствия аудитора (болезнь, отпуск, командировка) его обязанности возлагаются на лицо, назначенное приказом генерального директора. Это лицо приобретает соответствующие права и несет ответственность за ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей.

2. Должностные обязанности

Внутренний аудитор:

2.1. Проверяет финансовую и управленческую отчетность организации, анализирует ее достоверность, оценивает своевременность ее составления и представления.

2.2. Организует унификацию и стандартизацию учетных процессов.

2.3. Готовит и представляет на утверждение руководству организации план и бюджет аудиторских работ.

2.4. Проводит сплошные ревизии и проверки в подразделениях организации в соответствии с утвержденным планом.

Продолжение прил. 2

2.5. Контролирует выполнение бюджета организации.

2.6. Проверяет сохранность и эффективность использования активов организации, контролирует доступ персонала к активам и финансовой информации.

2.7. Проводит экспертную оценку проектов договоров, следит за тем, чтобы в учетных документах организации своевременно и полно отражались все совершаемые сделки и их результаты.

2.8. Выявляет внутренние резервы организации и определяет пути их эффективного использования.

2.9. Исследует порядок расходования фондов по разным проектам или программам, анализирует доходы и расходы организации, оптимизирует и планирует налоги.

2.10. Проводит выборочные ревизии с целью выявления и ликвидации задолженностей и недостач, анализирует дебиторскую и кредиторскую задолженности, дает оперативные указания по уменьшению задолженностей.

2.11. Разрабатывает рекомендации, позволяющие устранить выявленные отклонения от планов, снизить уровень риска отдельных операций или минимизировать возможные потери.

2.12. Определяет и анализирует возможные риски при разработке и внедрении новых проектов в организации.

2.13. Следит за работой персонала в части финансов, анализирует должностные инструкции и оптимизирует распределение обязанностей персонала. Совместно с менеджером по персоналу вносит изменения в положения о подразделениях и должностные инструкции.

2.14. Разрабатывает регламенты для финансовой политики организации в целом и отдельных финансовых процедур.

2.15. Принимает участие в составлении сводной и консолидированной отчетности.

2.16. Готовит организацию к внешнему аудиту.

Продолжение прил. 2

2.17. Выполняет отдельные поручения генерального директора, напрямую не связанные с внутренним аудитом (консультирование работников бухгалтерии, анализ инвестиционных проектов, сверки с поставщиками и т.д.).

2.18. Консультирует руководство организации по вопросам аудита.

2.19. Составляет отчеты о проделанной работе, аналитические и докладные записки, дает экспертные заключения.

3. Права

Внутренний аудитор имеет право:

3.1. Посещать все подразделения организации и получать любую информацию, необходимую для проведения аудита.

3.2. Давать персоналу указания, как привести отчетную документацию в соответствие с внутренними документами и законодательством, как исправить ошибки и неточности.

3.3. Получать от ответственных работников объяснения по вопросам, возникающим в ходе ревизий и аудита.

3.4. Давать персоналу распоряжения по вопросам подготовки организации к внешнему аудиту.

3.5. Давать руководству рекомендации по изменению управленческой политики в организации.

3.6. Вносить предложения по совершенствованию своей работы и требовать, чтобы в организации были созданы все условия и оформлены все документы, необходимые для выполнения должностных обязанностей внутреннего аудитора.

4. Ответственность

Внутренний аудитор несет ответственность:

4.1. За ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, - в пределах, установленных действующим трудовым законодательством Российской Федерации.

Продолжение прил. 2

4.2. За правонарушения, совершенные в процессе своей деятельности, - в пределах, установленных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации.

4.3. За причинение материального ущерба организации - в пределах, установленных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.

5. Условия работы

5.1. Режим работы внутреннего аудитора определяется в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка, установленными в организации.

5.2. В связи с производственной необходимостью внутренний аудитор может направляться в служебные командировки, в том числе и местного значения.

Должностная инструкция разработана в соответствии с приказом генерального директора от 16 мая 2010 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Классификация российских правил (стандартов) аудиторской деятельности

№	Группа	Название, правила (стандарта)	Примечания
1	Вводные замечания	1.1. Предисловие к Международным стандартам аудита и сопутствующих услуг 1.2. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности 1.3. Общая структура правил (стандартов) аудиторской деятельности 1 .4. Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним 1.5. Организация и порядок работы аудитора 1.6. Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций	Не издан Не издан Не издан
2	Ответственность	2.1. Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности 2.2. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита 2.3. Внутрифирменный контроль качества аудита 2.4. Внешний контроль качества работы в аудите 2.5. Документирование аудита 2.6. Действие аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности 2.7. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита 2.8. Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов 2.9. Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг	Не издан
3	Планирование	3.1. Планирование аудита 3.2. Понимание деятельности экономического субъекта 3.3. Существенность и аудиторский риск
4	Внутренний контроль	4.1. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита 4.2. Аудит в условиях компьютерной обработки данных 4.3. Особенности аудита, относящиеся к юридическим лицам, использующим сервисные организации	Не издан
5	Аудиторские доказательства	5.1 . Аудиторские доказательства 5.2. Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение для специфических случаев 5.3. Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности 5.4. Аналитические процедуры 5.5. Аудиторская выборка 5.6. Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете 5.7. Учет операций со связанными сторонами в ходе	Не издан

Продолжение прил. 3

6	Использование работы третьих лиц	6.1. Использование работы другой аудиторской организации 6.2. Изучение и использование работы внутреннего аудита 6.3. Использование работы эксперта
7	Выводы и заключения в аудите	7.1. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности 7.2. Сравнимые значения 7.3. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита	Не издан
8	Специализи­рованные области	8.1. Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям 8.2. Проверка прогнозной финансовой информации 8.3. Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год	Нe издан Не издан
9	Задания	9.1. Задания по проверке бухгалтерской отчетности 9.2. Задания по выполнению согласованных процедур, связанных с финансовой информацией 9.3. Задания по компиляции финансовой информации	Не издан Не издан Не издан
10	Положения по международной практике аудита	10.1. Внутрибанковские процедуры подтверждения 10.2. Среда компьютерных информационных систем - отдельные микрокомпьютеры 10.3. Среда компьютерных информационных систем - компьютерные системы в режиме «онлайн» 10.4. Среда компьютерных информационных систем - системы баз данных 10.5. Взаимоотношения между контролерами банков и внешними аудиторами 10.6. Аудит международных коммерческих банков 10.7. Общение с руководством экономического субъекта 10.8. Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем 10.9. Проведение аудита с помощью компьютеров 10.10. Особенности аудита малых экономических субъектов	Не издан Не издан Не издан Не издан Не издан Не издан

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Генеральному директору

ОАО «Подбельский элеватор»

М.А.Неклюдову

Письменная информация (отчет)

об аудиторской проверке достоверности

бухгалтерской (финансовой) отчетности

ОАО «Подбельский элеватор» зa 2010 год

с. Подбельск

Аудит проведен обществом с ограниченной ответственностью «Консультант-аудит» (ООО «Консультант-аудит») на основании договора №58 от 24.12.10г. и письма-обязательства №158 от 25 12.10г.

Экономический субъект аудиторской проверки: открытое акционерное общество «Подбельский элеватор».

Аудиторское заключение

Был проведен аудит бухгалтерской отчетности ОАО «Подбельский элеватор» за 2010 год.

Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», утвержденным Указом Президента РФ от 07.08.2001г. №119-ФЗ.

При проведении аудиторской проверки руководствовались Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ в 1996-2000г., Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696, внутрифирменными стандартами.

При планировании и проведении аудита бухгалтерской отчетности за 2010г., было рассмотрено состояние внутреннего контроля ОАО «Подбельский элеватор». В процессе аудита не обнаружены существенные факты

Продолжение прил. 4

несоответствия системы внутреннего контроля ОАО «Подбельский элеватор» масштабу и характеру его деятельности.

Действующая система внутреннего контроля, как совокупность организационной структуры предприятия, методик и процедур, принятых руководством ОАО «Подбельский элеватор» в качестве средств для упорядоченного введения хозяйственной деятельности, позволяет осуществлять достаточно правильное ведение хозяйственной деятельности, обеспечения соблюдения действующего законодательства, разрабатывать и внедрять методы защиты и сохранности активов, обеспечивать точность, полноту, защиту учетных записей и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской отчетности.

В целом эффективность системы внутреннего контроля ОАО «Подбельский элеватор» - достаточная.

В ходе проведения аудита было проверено ведение бухгалтерского учета и составление отчетности ОАО «Подбельский элеватор», с целью оценки ее соответствия действующим нормативным актам, при этом осуществлялась проверка наличия ошибок и отклонений от нормы, которые бы могли оказать

существенное воздействие на правильность сумм, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

В процессе аудита не выявлены существенные нарушения установленного законодательства РФ порядка организации и ведения бухгалтерского учета ОАО «Подбельский элеватор».

Результаты проверки позволяют считать систему бухгалтерского учета ОАО «Подбельский элеватор» достаточно эффективной, поскольку в ходе фиксации хозяйственных операций в основном выполняются следующие требования:

- операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

- операции в учете фиксируются в правильных суммах;

Продолжение прил. 4

- операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и принятой учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

- зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

- ограничена возможность появления злоупотреблений;

- обеспечивает своевременную и в полном объеме подготовку периодической и годовой бухгалтерской отчетности;

- формирует достаточно полную и достоверную информацию о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимую внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

В ходе аудита обнаружены отдельные ошибки и технические неточности ведения бухгалтерского учета и расчетов налоговых платежей, которые могли бы повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности, применению финансовых санкций за налоговые правонарушения.

Сущность выявленных ошибок, технических неточностей, а также рекомендации по их устранению были доведены до исполнителей в оперативном порядке.

Основная часть рекомендаций была принята к исполнению, в бухгалтерский учет внесены необходимые исправительные записи, сделаны расчеты по налогам для представления в налоговые органы, расчеты пеней за несвоевременную уплату налогов для перечисления их в бюджет.

Принятый доход в определении уровня существенности позволяет считать, что выявленные в результате аудита отдельные ошибки от установленного порядка ведения бухгалтерского учета и технические неточности при подготовке бухгалтерской отчетности не привели к существенному искажению бухгалтерской отчетности по состоянию на 31.12.2010 г.