Рівень суттєвості для всіх статей балансу є єдиним. Для його розрахунку необхідно визначити базову величину та процент від неї, який відповідатиме величині максимальної допустимої помилки. Вибираючи базову величину, необхідно керуватися її значністю для користувачів фінансової звітності і відносною стабільністю вибраного показника.
Значимість - це ступінь впливу показника на рішення користувача.
Між вибраним рівнем суттєвості і ризиком проведення аудиторської перевірки існує зворотній зв'язок. Так, якщо аудитор вважатиме за необхідне знизити рівень суттєвості, то аудиторський ризик збільшиться. Проте зростання ризику можна компенсувати одним із двох способів:
1. розглянути можливість прийняти нижчий ризик внутрішнього контролю;
2. зменшити ризик проведення аудиторських процедур. Визначення рівня суттєвості в аудиті не може розглядатися як вимо га, проте він може слугувати для прийняття правильного рішення аудитором, а відповідно - і об'єктивно донести інформацію до кори стувача.
Якщо немає підстав для перегляду суттєвості, то необхідно розглянути всі виявлені помилки і варіанти, чи суттєво вони впливають як окремо, так і разом на звітність. З цією метою можна скласти список усіх знайдених помилок, які впливають на оцінку статей звітності, і розраховано їхній сукупний вплив на актив, пасив та звіт про фінансові результати. У разі перевищення межі суттєвості достовірність і об'єктивність фінансової звітності замовника можна поставити під сумнів. Розрахунок суттєвості оформляється у вигляді таблиці, або спеціальної записки (табл. 1.4).
84
. Таблиця 1.4. Розрахунок суттєвості помилок, при перевищенні яких звітність не може вважатися достовірною
Найменування базового показника
Значення базового показника фінансової звітності підприємства
Частка, %
Значення, яке застосовується для знаходження рівня суттєвості (гр.2 X гр.З)
Сума помилок,
які віднайдено в
ході аудиту
1. Балансовий прибуток
5
2. Валовий обсяг продажу без ПДВ
2
3.Валюта балансу
2
4. Власний капітал
10
5. Загальні витрати підприємства
5
Примітка: загальна сума помилок не п на 20% від значення рівня суттєвості (г
овинна мати відхилення більше ніж 0.4)
6. Прибуток перед оподаткуванням
5-Ю
7. Поточні активи
5-Ю
8. Загальна величина активів
5-6
9. Поточні пасиви
5-Ю
Примітка до п.6-9: аудитор може розподілити межу суттєвості між: статтями розподілу, наприклад, поточні активи -
а) готівкові грошові кошти;
б) рахунки дебіторів;
в) запаси товарно-матеріальних цінностей.
Після цього визначають, за якими статтями необхідно розширити обсяги аудиторських процедур та вибірки
85
ЗАПАМ'ЯТАЙТЕ
Суттєвою є інформація, якщо її пропуск або неправильне відображення може вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансових звітів. Cm. З Закону України "Про внесення змін до Закону України "Про аудиторську діяльність " від 14.09.2006р. № 140-V.
4.4. Обман та помилка: визначення та фактори, що їх зумовлюють
У процесі виробництва на всіх стадіях і циклах ділової активності працівники підприємства (навмисне чи не навмисне) можуть вдаватися до перекручень і фальсифікації.
У результаті таких дій підприємства можуть зазнати великих матеріальних і моральних втрат, і одним із основних завдань аудиту є виявлення помилок і фактів шахрайства, а також вжиття необхідних заходів щодо попередження можливих втрат підприємства. Плануючи та здійснюючи аудит, а також оцінюючи та подаючи висновки щодо його результатів, аудитор повинен розглядати ризик суттєвих викривлень у фінансових звітах унаслідок шахрайства або помилок (рис. 1.22).
Термін "помилка" означає ненавмисне викривлення інформації у фінансових звітах, включаючи пропуск загальної суми або розкриття, наприклад, такої інформації:
помилка під час збирання або оброблення інформації, яка є основою для фінансових звітів;
неправильне облікове оцінювання з недогляду або помилкове тлумачення фактів;
помилка у використанні принципів бухгалтерського обліку стосовно вимірювання, визнання, класифікації, надання або розкриття інформації.