- •Тема 5. Нормативная калькуляция.
- •1. Нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Анализ отклонений.
- •2. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам.
- •Формулы отклонений
- •2. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам
- •2. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам.
- •2. Влияние калькуляции с полным распределением затрат и калькуляции себестоимости по переменным издержкам на величину прибыли
- •Тема 6. Оплата труда производственных рабочих
- •2. Прямой и вспомогательный труд, учет простоев и сверхурочных
- •3. Текучесть кадров и производительность труда
- •2. Прямой и вспомогательный труд, учет простоев и сверхурочных
- •3. Текучесть кадров и производительность труда
- •Формулы отклонений по труду
- •Тема 7. Учет производственных материалов
- •2.Оценка себестоимости запасов.
- •3.Комплексное управление запасами.
- •Формулы отклонений по материалам
- •Тема 8. Функциональная калькуляция
- •2. Метод: наименьших квадратов.
- •3. Метод наибольшего и наименьшего значений
- •Тема 9. Учет накладных расходов
- •2. Влияние соотношения расходов и выгод на выбор системы калькуляции затрат.
- •3. Ставка накладных расходов по единому тарифу.
3. Метод наибольшего и наименьшего значений
Сущность данного метода заключается в том, что выбираются точки наивысшей и наименьшей активности за какой-то релевантный период и сравниваются изменения в расходах относительно этих двух точек.
Предположим сделана выборка из затрат на техническое обслуживание за 12 месяцев и определены наивысший и наименьший уровни активности.
|
Производственная активность в единицах выпущенной продукции |
Затраты, тенге |
Наивысший уровень активности |
1 000 000 |
3 200 000 |
Наименьший уровень активности |
500 000 |
2 200 000 |
Разница |
500 000 |
1 000 000 |
Переменные затраты на единицу продукции (член b в уравнении регрессии) определяются следующим образом:
Разница в затратах = 1 000 000 = 200 тг/ед.
Разница в уровне активности 5 000 ед.
Т.е. рост издержек при увеличении активности приходится только на переменную часть, так как постоянная остается постоянной. Значит рост издержек, деленный на рост активности, и будет переменной издержкой на единицу активности (член b в уравнении регрессии).
Теперь необходимо найти постоянные затраты (член а в уравнении регрессии). Постоянные затраты это разница между общими (совокупными) затратами (у) и общими переменными издержками (bх) для какого-то уровня активности. Например, при уровне активности в 5 000 единиц совокупные затраты равны 2 200 000 тенге. Переменные затраты равны 200 тенге на единицу продукции, а общие переменные издержки для 5 000 единиц равны 5 000 х 200 = 1 000 000. Значит, постоянные затраты равны 2 200 000 -1 000 000 = 1 200 000 тенге. К такому же выводу можно придти, если проанализировать уровень активности в 10 000 единиц.
Наша функция затрат будет выглядеть следующим образом:
у = 1 200 000 + 2х
Данный пример графически показан на рисунке 3.5. Точки А и В - это наименьший и наибольший объёмы производства, а точки ТС1 и ТС2 это совокупные затраты (total costs), относящиеся к данным производственным уровням. Остальные точки показывают возможные затраты на производство в других периодах.
TC2
3000000 x
2000000 TC1 x x x xx x
xx
1000000
0
А В
5000 10000
Число единиц выпущенной продукции
Рис. 3.5. Графическое изображение метода наименьшего и наибольшего значения
Из рисунка видно, что использование данного метода может не учитывать веек наблюдений (объемов производства), а основывается только на наибольшем и наименьшем значении. К сожалению, наблюдения за расходами в предельных вариантах активности не всегда отражают нормальные операционные условия и поэтому могут показывать не типичные условия, а редкие.
Вопросы для самопроверки:
Общие принципы для определения функции затрат.
Метод наименьших квадратов.
Факторы, которые следует учесть при использовании предыдущих данных для оценивания функции затрат.