2. Метод: наименьших квадратов.

Инженерные методы анализа динамики затрат основываются на использовании инженер­ного анализа технологических зависимостей между входящими ресурсами и выходящей про­дукцией, например, к ним относятся исследовательские методы типа технического анализа, выборки работ и изучения времени и движений (хронометраж). Этот подход приемлем, когда между расходами и факторами издержек имеется физическая зависимость. Процедура вы­полнения технического анализа основывается на прямом наблюдении основных физических характеристик, требующихся для вида деятельности, а затем преобразовании полученных результатов в ожидаемые значения издержек. Инженеры, которые знают технические требо­вания, оценивают количество требуемых материалов и продолжительность труда работников и работы оборудования, необходимые для различных операций. После этого, чтобы получить стоимостные оценки, цены и ставки ресурсов связываются с физическими параметрами. Инженерный метод полезен для оценивания расходов повторяющих процессов, при которых зависимость между входными ресурсами и выходом продукции является определенной. На­пример, этот метод широко применяется для оценивания расходов, которые относятся к ос­новным производственным материалам, труду работников и времени работы оборудования, поскольку их можно отслеживать непосредственно и измерять.

Метод анализа (проверки) счетов требует, чтобы менеджер подразделения и бухгалтер проверяли каждую статью расходов в счетах, относящуюся к конкретному периоду, а затем классифицировали каждую статью расходов по категории постоянных, переменных или по­лупеременных издержек. Для статей, которые относятся к категории переменных издержек, выбирается единственный средний показатель затрат на единицу продукции, а для статей, которые относятся к категории постоянных, используется другой единственный показатель — общие затраты за отчетный период. Для статей, входящих в категорию полупеременных издержек, менеджер подразделения и бухгалтер выбирают ту функцию затрат, которая, по их мнению, лучше всего описывает динамику таких затрат.

Ниже представлена информация по расходам, выбранная из счетов центра издержек за по­следний месяц, при выходе продукции в 10 000 ед.

Основные производственные материалы 10 000 000

Труд основных работников 14 000 000

Труд вспомогательных работников 3 000 000

Амортизация 1 500 000

Ремонт и техническое обслуживание 1 000 000

Менеджер подразделения и бухгалтер изучают каждую статью расходов и анализируют их по переменным и непеременным составляющим. Этот анализ может быть следующим:

	Переменные издержки, тенге на ед.	Общие постоянные издержки, тенге
Основные производственные материалы	1 000
Труд основных работников	1 400
Труд вспомогательных работников		3 000 000
Амортизация		1 500 000
Ремонт и техническое обслуживание	50	500 000
	2 450	5 000 000

Обратите внимание, что ремонт и техническое обслуживание классифицируются по катего­рии полупеременных издержек и включают переменную составляющую в 50 тенге на единицу продукции плюс 500 000 тенге непеременных издержек. Проверка вычислений общих затрат пока­зывает, что оценка переменных издержек на единицу продукции в 2 450 тенге при выходе про­дукции в 10 000 ед. дает общие переменные издержки в 24 500 000. К ним добавляются по­стоянные издержки в 5 000 000 тенге, что в сумме дает ожидаемые общие затраты в 29 500 000 тенге. Сле­довательно, здесь функция общих затрат имеет вид:

у = 5 000 000 + 2 450

Эта функция затрат затем используется для оценивания общих расходов при других уровнях производства. Как видно из приведенного примера, анализ расходов по переменным и непеременным со­ставляющим достаточно субъективен (все зависит от профессионального суждения и интуи­ции менеджеров и бухгалтеров). В таком анализе к тому же применяются самые последние данные, которые могут быть нетипичными по сравнению с предыдущими или будущими ти­пами динамики затрат. Оценки расходов, основанные на таком методе, включают индиви­дуальные и часто условные суждения и поэтому могут оказаться достаточно неточными, осо­бенно если на их основе будут приниматься решения, связанные с большими денежными средствами, т. е. этот метод очень чувствителен к ошибкам измерения. Поэтому там, где это возможно, оценивание расходов должно строиться на серии наблюдений.