Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтер­ский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец перио­да, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каж­дого счета записывают в Главную книгу только из журналов-орде­ров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих сче­тов.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Глав­ной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

В организациях, применяющих машинно-ориентированные фор­мы учета, Главная книга создается с использованием вычислительной техники на основе машинограмм, магнитных лент, дисков, дискеток и иных машинных носителей.

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов («Касса», «Рас­четный счет» и др.).

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сы­рье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10, 15 и 16; по статье «Затраты в незавершенном производ­стве»— сальдо счетов 20, 21, 23, 29 и т.п.

Правила оценки статей баланса

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ве­дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструк­циями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности основные средства и нематериальные ак­тивы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплек­тующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материаль­ные ресурсы — по фактической себестоимости; готовую и отгружен­ную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйствен­ных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» — по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отра­жаются в балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производ­ственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном про­изводстве продукции незавершенное производство отражают по фак­тическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизи­лась либо которые морально устарели и частично потеряли свое пер­воначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже перво­начальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денеж­ные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, деби­торскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах от­ражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российс­кой Федераций, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действу­ющему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой дав­ности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по реше­нию руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммер­ческой организации и увеличение расходов у некоммерческой органи­зации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балан­сом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможно­стью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественно­го положения.

Содержание отчетов о прибылях и убытках и изменениях капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, отчета о целевом использовании полученных средств и пояснительной записки к годовому отчету

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит в своих разде­лах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

I) о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, ус­луг (из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров, про­дукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расхо­ды, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций);

II) об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и про­чих операционных доходов и расходов;

III) о внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных плате­жах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности;

IV) о чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределен­ной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают при­бавлением к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных дохо­дов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшеству­ющий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегиро­ванную и обычную акцию, и о предполагаемых в следующем году до­ходах на одну привилегированную и обычную акцию.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся дан­ные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валю­те и др.).

Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) состоит из четырех раз­делов и справки.

В разделе I «Капитал» показывают остаток на начало года, поступ­ление, расход (использование) и остаток на конец года составных час­тей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резерв­ного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов соци­альной сферы, целевых финансирования и поступлений).

В разделе II «Резервы предстоящих расходов» и в разделе III «Оце­ночные резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода и движение имеющихся в организации резервов предстоя­щих расходов и оценочных резервов.

В разделе IV «Изменение капитала» содержатся сведения за от­четный и предшествующий периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении (по направлениям), уменьшении (по направлениям) и величине капитала на конец отчетного периода.

В «Справках» указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы (по на­правлениям расходов за отчетный и предыдущий годы).