71. Аудиторские доказательства.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) Аудиторские доказательства

АД могут быть внутр-ми, внешними и смешанными.

Внутр-ие -инф, полученную от эк-го субъекта в письменном или устном виде.

Внешние -инф, получ от треть3ей стороны в письменном виде.

Смешанные -информацию, полученную от эк-го субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Методы получения аудиторских доказательств

Пересчет . Инвентаризация. Подтверждение. Устный опрос. Проверка документов. Прослеживание. Аналитические процедуры.

Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств В качестве эксперта может быть привлечен не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области (отличной от бухгалтерского учета и аудита) — оценщик, инженер, геолог и т.д. Экспертом также может быть юридическое лицо.

Привлечение эксперта должно быть отражено в договоре на аудиторскую деятельность, если такая потребность возникла в ходе проверки, то надо поставить в известность заказчика и получить его разрешение. Отказ должен быть в письменной форме, в этом случае аудиторское заключение может быть отличным от безусловно положительного.

С экспертом заключаетсядоговор возмездного оказания услуг(аудиторской фирмой или фирмой-клиентом). В нем должно быть дополнительно указано:

·цели и объем работы эксперта;

·описание вопроса, в отношении которого должно быть получено заключение эксперта;

·описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если это потребуется;

·конфиденциальность информации экономического субъекта;

·сведения о предположениях и методах, которые эксперт собирается использовать в своей работе;

·форма и содержание заключения эксперта.

Заключение экспертадолжно иметь следующиеобязательные реквизиты:

·наименование документа;

·дата;

·личная подпись эксперта и ее расшифровка.

Оно должно, как правило, состоять из 3-х частей: вводной, исследовательской и выводов.

Аудитор должен оценить результаты работы эксперта с позиции возможности их использования в качестве аудиторских доказательств. Если они значительно расходятся с другими доказательствами, полученными аудитором, то необходимо или провести дополнительные процедуры, или привлечь другого эксперта.

72. Оформление результатов аудиторской проверки.

В правиле (стандарте) А деятельности “Порядок составления А заключения о бух отчетности”.

АЗ - мнение аудитора о достоверности отчетности.

Формв АЗ:

Безусловно положительное А в случае, “если отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов эк субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период.

В условно положительном то же подтверждения, но добавляется фраза “за исключением определенных в АЗ обстоятельств”. Далее они раскрываются.

В отрицательном заключении указывается, что “в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов эк субъекта на отч дату и фин результатов его деятельности за отч период.

При отказе от выражения своего мнения о достоверности бух отчетности в А заключении пишется, что “в результате определенных обстоятельств А фирма (аудитор) не может выразить и не выражает такое мнение .

А заключение состоит из 3 частей: вводной, аналитической и итоговой.

Вводная часть: все необх реквизиты ауд орг и ал.

Аналитическая: общие рез-ты проверки СВК, СБУ, Бо, оценка соблюд законод-ва ал.

Итоговая: мнение о достоверности БО.

Для представления АЗ клиенту фирма брошюрует его вводную, аналитическую и итоговую части вместе с бух отчетности, которая являлась объектом проверки. Это один экземпляр АЗ. Второй его экземпляр не содержит аналитической части. Он предназначен для пользователей и также брошюруется.

Оба эти экземпляра д б первыми, т.е. не допускается отксеривание первого экземпляра с уже поставленными подписями и печатью. Каждый экземпляр д б заверен отдельно. Срок предоставления заключения клиенту заранее с ним согласован. И уже сам клиент передает пользователям копии второго экземпляра АЗ.Исправления в А заключении не допускаются.

73. Изучение особенностей функционирования аудируемого предприятия.

Цель: выявление соответствия учредительных документов п/п действующему законод-ву, правильности формир-ия (изменения) его УК. задачи: - опред-ие юр статуса п/п, сферы деятельности прав его функционирования; - устан-ие наличия лицензии по видам деят-ти, подлежащих лицензированию; - проверка порядка формир-ия и изменения УК и изучение его структуры. нпа:ГК,НК,ФЗ “Об ООО”

Ист инф: Устав или учр договор, свид-во о гос рег, реестр акционеров; протоколы общих собраний акционеров или выписки из них, выписки решений совета дир; бух отчетность (формы № 1 № 3); учетные регистры (Гл книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам: 80, 75, первичн док (выписки банка с приложенными денежно-платежными док, а также пко, акты оценок имущ, накладн, объявления о взносе денег на РС и ВС.

Типовые ошибки:

-освобождение учредителя от обязанности внесения вклада в уставной капитал;

-несоответствие некот видов деят-ти тем видам деят-ти, кот. зафиксированы в уставе общества;

- размещение акций общества по цене ниже номинальной;

- стоимость ЧА меньше величины минимального УК;

При проверке формир-ия УК нужно учитывать организационно-правовую форму проверяемой орг-и. В АО УК опред-ся из номин-ой цены акций общества, обретенных акционерами, а в ООО– из цены вкладов его участников. В товариществах складочный капитал опред-ся из долей (вкладов) участников, а в пр-ых кооперативах паевой капитал – из паевых вкладов членов кооператива. В ГУПах и МУПах формир-ся уставный фонд. Аудитор устанавливает, все ли учредители согласно с законодательством вовремя и верно вносили собственные вклады в уставный капитал.

Лицензирование отдельных видов деят-ти явл важным условием законной деятельности организаций .Осущ в соотв с ФЗ № 99-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности”. Аудитору необходимо установить наличие лицензий по видам деят-ти подлеж лицензированию.

74. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики орг-ии.

Цель: рассм-ть соотв орг-ии б/у и УП требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации. задачи: установить соотв-ие орг-ой структуры бухгалтерии и формы б/у условиям организации и управления предприятия; дать характеристику системы документации и документооборота; дать оценку учетной политике предприятия.

Норм док-ты: ФЗ”О бу ” от 21.11.96 №129-ФЗ. ПБУ 1/08 УП орг-ии. Ист. Инф. приказ о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бух-ии, приказ об УП организации и приложения к нему. Аудит организации бу На основании изучения приказа о бух-ии аудитор должен установить, как организована учетная работа: учреждена бух. служба как структурное подразделение, возглавляемое гл бух., введена в штат должность бух.; передано на договорных началах ведение бу централизованной бух-ии, спец орг-ии или бухгалтеру-специалисту; рук-ль организации ведет бу лично. В ходе проверки необходимо установить соответствие организационной структуры бух-ии масштабам управленческой структуры орг-ции. На основании изучения должностных инструкций, устных опросов гл. бух. и сотрудников бух. службы аудиторы выясняют: распределение обязанностей сотрудников; сложность выполняемых работ; уровень квалификации учетного персонала. Форма бу. Орг-ия самостоятельно определяет форму бу (журнал-главную, журнально-ордерную, мемориально-ордерную или автоматизированную). Аудит УП.Аудитор должен ознакомится с приказом об УП орг-ии и приложениями к нему, т.е. рабочим планом сч, графиком документооборота, порядком проведения инв-ции активов и обязательств и др. В процессе проверки необх. уст-ть соот-ие УП требованиям действующего закон-ва и особенностям деятельности организации, соблюдение неизменности УП и практическое применение отдельных положений приказа об УП. Аудитор должен определить отражение в приказе след способов учета и оценки объектов бу: способ начисления амор-ции НМА, способ начисления амор-цииОС, способ учета затрат на ремонт ос, способ учета материалов при их приобретении и заготовлении, способ оценки мпз при их отпуске в производство и ином выбытии, оценку незавер. произ-ва, способ учета выпуска прод. и ряд других способов. На основании полученной инф. аудитор должен установить обоснованность выбора того или иного способа из нескольких в рамках законодательства по конкретному направлению.Если организацией были внесены изменения в УП, аудитору следует установить: причину изменения УП и ее обоснованность; своевременность внесения изменений в приказ об УП организации. Типичные ошибки :отсутствие приказа об УП орг-ии; не соответствие положений приказа об УП нормативным актам по бу; не отражение приказа об УП всей необходимой информации для полного формирования учетной политики; необоснованное внесение изменений в учетную политику; не раскрытие учетной

75. Аудит учета основных средств.

Цель– составить обоснованное мнение о достоверности отраж в учете и отчетности инф о ос

Аудит проводится в соотв с Законом об ауд деят-ти и Фед стандартом аудита № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Пбу 6/01,

Ист. инф ОС: акты приемки-передачи ос (ф. ОС-1), накладные на внутреннее перемещение ос (ф. ОС-2), акты приемки-сдачи отремон-ных, реконстр-ных и модер-ных объектов (ф. ОС-3), инв карточки учета ос (формы ОС-6, ОС-7, ОС-8, ОС-9), акты ликв-ции ос (форма ОС-4), Гл книгу. Задачи: - изучить состав и стр-ру ос, подтвердить первичную оценку свк в отнош ос, установить прав-ть отраж в учете операций связ с ос, оценить кач-во инв-ции, оценка начисл амотриз и достоверности отраж ее в учете. Направления проверки:1) аудит наличия и сохранности ОС;2) аудит движения ОС;3) аудит правильности начисления амортизации;. Аудит наличия и сохранности ОС. . Аудитор должен проверить, какие объекты числятся на предпр. в составе ОС, и получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на них. Аудитору необ­ходимо проверить:(создана ли на предприятии комиссия по приемке ОС и оформлению ее результатов; оформлены ли договоры купли-продажи ОС;оформлены ли протоколы договорной цены;правильно ли указана первоначальная стоимость ОС в актах приемки-передачи• правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования.). Проверка проведения инвентар-ии. Аудит порядка учета операций по поступлению и выбытию: Целью проверки учета поступления ОС яв-ся подтверждение того, что приобретенные ОС были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию. Аудит движения ОС). Пути поступления ОС на предприятие:(• приобретение за плату у поставщиков;• безвозмездное поступление;• в качестве учредительских взносов в уставный капитал). Причины выбытия ОС на п/п:(• ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;• ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;• передача ОС другим орг-м. Целью проверки операций, связ-х с выбытием ОС, яв-ся опред-е того, что: • первонач. ст-ть и сумма накопленной аморт-ии полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета; • финн-е рез-ты, образовавшиеся в рез-те этих операций, правильно отражены на 99 «Прибыли и убытки». Аудит начисления амортизации. В ходе проверки аудитор должен получить док-ва правильности и обоснованности начисления А по объектам ос. Для этого он должен убедиться в правильности отнесения объекта ос к группе аморт-го имущ-ва и точностью арифм-х расчетов. Ау-р дол-н обратить !, что в ряде случаев начисл-е А д/б приостановлено: 1.по объектам ос на консервации сроком более трех месяцев; 2. по модернизируемым и реконструируемым объектам сроком более 12 месяцев. Типич ошибки расхождения между данными аналитического и статистического учета;отсутствие или некачественное проведение инвентаризации;неправильная

76. Аудит учета нематериальных активов.

Цель– составить обоснованное мнение о достоверности отраж в учете и отчетности инф о нма.

Аудит проводится в соотв с Законом об ауд деят-ти и Фед стандартом аудита № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»., пбу 14/07

Ист. инф: первичн докум. по учету НМА ( НМА-1 «Карточка учета нма», акты приемки-передачи, акты списания нма); юр док (дог купли-продажи, дарения, об уступке прав, лицензионные договора).

Задачи:- изучить состав и стр-ру нма, подтвердить первичную оценку нма,установить прав-ть отраж в учете операций связ с нма, оценить кач-во инвентаризации, оценка начисл амотриз и достоверности отраж ее в учете.

Направления проверки:1) аудит наличия и сохранности НМА;2) аудит движения НМА;3) аудит правильности начисления амортизации;. Аудит наличия и сохранности НМА. . Аудитор должен проверить, какие объекты числятся на предпр. в составе НМА, и получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на них. Аудитору необ­ходимо проверить:(создана ли на предприятии комиссия по приемке НМА и оформлению ее результатов; оформлены ли договоры купли-продажи НМА;оформлены ли протоколы договорной цены;правильно ли указана первоначальная стоимость НМА в актах приемки-передачи• правильно ли отражена первоначальная стоимость Проверка проведения инвентар-ии. Аудит порядка учета операций по поступлению и выбытию: Целью проверки учета поступления НМА яв-ся подтверждение того, что приобретенные НМА были правильно отражены в учете. Аудит движения НМА. Пути поступления и выбытия НМА на/из предприятие:(• приобретение за плату;• безвозмездное поступление;• в качестве учредительских взносов в УК). Аудит начисления амортизации. В ходе проверки аудитор должен получить док-ва правильности и обоснованности начисления А по объектам нма. Для этого он должен убедиться в правильности отнесения объекта нма к группе аморт-го имущ-ва и точностью арифм-х расчетов.

Типич ошибки расхождения между данными аналитического и статистического учета;отсутствие или некачественное проведение инвентаризации;неправильная оценка поступивших нма, искажение в учете поступления нма безвозмездно; неправильное начисление амортизации.

77. Аудит кассовых операций предприятий

Цель аудиторской проверки кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению наличных денежных средств нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Данное направление аудита может быть как обязательной так и инициативной.

Основными источниками информации служат: БО; учетные регистры; документы по учету кассовых операций (ПКО, РКО , журнал регистрацииПКО и РКО, кассовая книга, документы по учету операций по банковским счетам (выписки банка); акты инвентаризации.

Рабочий этап проверки кассовых операций: инвентаризация кассы; проверка правильности документального оформления операций; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств; правильности списания денег в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; проверка оформления первичных документов; проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе; проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Аудитор должен прежде всего определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. При этом необходимо учитывать следующие нормативные документы: 1)Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 № 40; 2) Положение Центрального банка РФ от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»; 3) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49; 4) письмо Министерства финансов РФ от 12.02.2002 № 3-01-01/ 11–71 «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки».

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом. Это связано с подвижностью данных активов и подверженностью их злоупотреблениям.

78. Аудит ден.ср. на расч. и валютных и пр.счетах в банках.

Аудит учёта операций по расчётным и валютным счетам.Аудитор должен определить, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам ГК.Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.Проверка операций по валютным счетам. юридические лица могут иметь следующие валютные счета :- транзитный – зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;- текущий – для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица;

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. Аудит операций по прочим счетам в банках.Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам , иным платежным документам ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо провести проверку по следующим направлениям:- правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;- правильность документального оформления операций, оплаченных чеками;- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если были такие операции);- правильность составления бухгалтерских проводок.Соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 сверяется с главной книгой и журналом-ордером № 3. Типичные ошибки: -отсутствие первичных док-ов или оформление из с нарушениями,- отсутствие док-ов поступивших основанием для совершения операций,- неверная корресп-ция счетов.