2.2. Задачи реформирования системы бухгалтерского учета в Российской Федерации

Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. Информация, получаемая в системе бухгалтерского учета, широко используется всеми видами хозяйственного учета. Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.

Реформирование учета – важнейшее условие, необходимое для выхода на финансовые рынки, привлечение иностранных инвестиций и успешного функционирования предприятий и организаций.

В перспективе переход на международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности обеспечит поддержку предприятий и организаций со стороны государственных структур, в том числе налоговых, а так же экономическую поддержку со стороны западных кредиторов. Цель реформирования системы бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Необходимость реформирования бухгалтерского учета и раз-

работки российских стандартов на базе стандартов, существующих в странах с рыночной экономикой, вызвана следующими обстоятель-

ствами: несовершенством существующей системы учета и отчетности, их нормативной базы; несовершенством налогового законодательства; расширением функций, выполняемых бухгалтерским учетом, необходимости выделения в качестве самостоятельных финансового и управленческого учетов как на Западе, где это было сделано десятки лет назад; несовершенством балансовой информации; отсутствием отлаженной системы управления и регулирования института бухгалтерского учета и др. Важнейшие факторы объясняют целесообразность и вынужденность проведения реформ в области бухгалтерского учета на современном этапе. Процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России.

В концепции на 2008-2010 гг. предусмотрены следующие мероприятия: перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности остальных хозяйствующих субъектов, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют

37

такую отчетность по иным международно-признаваемым стандартам; оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности по МСФО вместо российских стандартов; укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности; дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений

вразвитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессий; развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности; расширение сферы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО. Развитие системы бухгалтерского учета и отчетности

вРоссии в дальнейшем будет продолжаться также в направлении разработки положений по бухгалтерскому учету, их совершенствования в связи с пересмотром МСФО [5].

2.3.Международные стандарты финансовой отчетности

имодели учета

Впрактике западного бухгалтерского учета выделяют несколько основных моделей.

Британо-американо-голландская модель. Учет хозяйственной деятельности по этой модели ориентируется на информационные запросы инвесторов и кредиторов. Три ведущие страны (Великобритания, США и Нидерланды), использующие данную модель, имеют хорошо развитый рынок ценных бумаг, причем зачастую корпорации отделяют владельцев акционерного капитала от оперативного управления. В США политику хозяйственного учета (GAAP) разрабатывает профессиональная организация независимых бухгалтеров – Совет по разработке учетных стандартов (FASB). В Великобритании используются Стандарты финансовой отчетности (FRS) и Нормы стандартной учетной практики (SSAP). Бухгалтерская отчётность рассматривается как основной источник информации для инвесторов и кредиторов. Почти все компании присутствуют на рынке ценных бумаг, они напрямую заинтересованы в предоставлении объективной информации о своём финансовом положении. Эта модель в большинстве стран предполагает использование принципа учёта по первоначальной стоимости (historical cost principle). Предполагается, что влияние инфляции невелико и хозяйственные операции (реализация,

38

произведение затрат, приобретение финансовых активов) отражаются по ценам на момент сделок.

Континентальная модель. Учет по этой модели практикуется в странах Европы (Франция, ФРГ, Швейцария, Австрия, Бельгия, Италия, Дания и др.) и Японии. Бизнес в этих странах тесно связан с банками, и правительство требует обязательно публиковать отчеты. Вся учетная процедура консервативна и регламентируется законодательно. Вопросы налогообложения являются приоритетными. Специфика бухучёта обусловлена двумя факторами: ориентация бизнеса на крупный банковский капитал и соответствие требованиям фискальных органов. Привлечение инвестиций осуществляется с непосредственным участием банков, поэтому финансовая отчётность компаний предназначена в первую очередь для них, а не для участников рынка ценных бумаг. В континентальной модели значительное влияние на порядок составления отчётности оказывают государственные органы. Это можно объяснить приоритетностью задачи государства по сбору налогов. В основном страны с этой моделью также руководствуются принципом неизменности первоначальной оценки. Россия относится к континентальной модели бухучёта.

Южноамериканская модель. Используется в Аргентине, Боливии, Бразилии, Чили, Уругвае. Ориентируется на потребности правительства и отличается от других моделей ежегодными корректировками на темпы инфляции, наличием специальных методик, учитывающих нестабильность денежной единицы и нарушение принципа первоначальной оценки основных средств. Отличительной характеристикой этой модели является метод корректировки показателей отчётности с учётом изменения общего уровня цен. Поправка на инфляцию необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении долгосрочных активов). Корректировка отчётности ориентирована на потребности государства по исполнению доходной части бюджета.

Исламская модель. Входит в практику новой организации экономического сотрудничества исламских государств. Поскольку в Коране запрещено ростовщичество, отчетная документация не может показывать механизм финансовой внереализационной прибыли. При этом ресурсы и долги компаний учитываются по рыночным ценам.

Интернациональная модель. Общепризнанные принципы учета, зародившиеся в начале 1930-х гг. в США и получившие распространение в Канаде, Англии, Италии, Мексике и некоторых других стра-

39

нах, постепенно вытесняются международными стандартами финан-

совой отчетности (IAS, International Accounting Standards, или МСФО), работа над которыми началась еще в 1960-е гг. под эгидой Центра ООН по транснациональным корпорациям. Именно стандарты МСФО, разрабатываемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (IASC, КМСФО, создан в 1973 г.), были выбраны в России как основа для создания новых российских стандартов. В действительности ни одна промышленно развитая страна в мире не использует МСФО полностью в качестве национальных стандартов. Международные стандарты следует рассматривать как некий компромисс между ведущими системами учета в мире. Цель создания МСФО – гармонизация национальных систем учета и отчетности для повышения потребительских качеств финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующих субъектов.

Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета носит глобальный характер. Во всем мире в процессе работы составителей

ипользователей финансовых отчетов возникает проблема унификации бухгалтерского учета. В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация. Они сначала различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации. Однако в последние годы оба термина зачастую используются как синонимы или как взаимодополняющие понятия.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать организация учета

исистема стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах – членах сообщества, т. е. находились в относительной «гармонии» друг с другом. Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета – КМСБУ (также КМСФО, International Accounting Standards Committee, IASC), разрабатывая и публикуя Международные стандарты бухгалтерского учета – МСБУ

(также МСФО, International Accounting Standards, IAS). Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых в любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов, добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

40

Необходимость единых международных стандартов заключается

вследующем: инвесторы ищут объекты для инвестирования во всем мире; компании желают получить кредит с наименьшим процентом в какой-либо стране; объединение предприятий, находящихся в соседних странах; отличия в системах бухгалтерского учета могут полностью запутать сравнение показателей финансовой отчетности.

Преимущества применения МСБУ: сохранение средств на раз-

работку и согласование национальных стандартов; высокий уровень доверия к финансовым отчетам на рынке; возможность привлечения инвесторов; обмен идеями; создание фундамента для национальных стандартов. Объективными преимуществами МСБУ перед нацио-

нальными стандартами в отдельных странах являются: четкая экономическая логика; обобщение лучшей современной мировой практики

вобласти учета; простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире. При этом международные стандарты позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала. Недостатки МСБУ: обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие методов учета; отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

Проблемами унификации стандартов учёта и отчётности за-

нимается ряд организаций.

Комитет по международным стандартам финансовой отчёт-

ности (International Accounting Standards Committee, КМСФО) – это ведущая организация в мире по разработке единых учётных стандар-

тов. Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учёта и отчётности при ООН была создана в

1982 г. и занимается изучением проблем учёта в международном аспекте, содействием стандартизации учёта на национальном и международном уровне, помощью развивающимся странам во внедрении стандартов. Группа тесно взаимодействует с международными организациями (ООН, ОЭСР, КМСФО). Европейская Комиссия занимается гармонизацией учёта в рамках Европейского Союза. Комиссия по ценным бумагам и биржам США (Securities and Exchange Commission) – правительственная организация США, чья юрисдикция распространяется на все компании, продающие ценные бумаги в США (включая иностранные). Комиссия может оказывать определённое влияние на методику бухгалтерской отчётности. Совет по

41

разработке финансовых учётных стандартов (Financial Accounting Standards Board) занимается разработкой американских учётных принципов. Стандарты этой неправительственной организации получают распространение в странах англо-американской модели.

В настоящее время используются следующие формы сотрудничества: совместные проекты в области разработки стандартов (например, признание выручки и объединение компаний); проект по сближению стандартов в краткосрочной перспективе (направлен на устранение незначительных технических различий в стандартах); постоянное присутствие члена КМСФО в составе Совета; мониторинг текущих проектов КМСФО со стороны Совета; проект по анализу всех существенных различий МСФО и US GAAP; рассмотрение всех текущих и перспективных проектов Совета с точки зрения их потенциального вклада в сближение с МСФО.

Приведение российского бухгалтерского учета в соответствие с требованиями МСФО настолько сложно и многогранно, насколько важно и прогрессивно. В марте 1998 г. правительство РФ приняло решение о реформировании бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. Были созданы Институт профессиональных бухгалтеров и Международный центр реформы системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ) – некоммерческая негосударственная организация, действующая в рамках программы перехода с российской системы бухгалтерского учета на МСФО. Они оказывают профессиональное содействие российским организациям, участвующим в процессе разработки новых правил учета на базе международных стандартов финансовой отчетности.

До недавнего времени наиболее крупным препятствием для ведения учета в полном соответствии с МСФО являлся несовершенный, устаревший План счетов. С 1 января 2002 г. все организации обязаны перейти на новый План счетов, утвержденный Приказом Минфина от 31.10.2000 г. №94н. Принципиально новым для Плана счетов является введение в его структуру группы счетов, предназначенных для управленческого учета. Их предполагается вести наравне с финансовым учетом в рамках единой системы. Таким образом, российский бухучет медленно постепенно сближается с мировой системой учета.

Основные различия между МСФО и российской системой учета

связаны с разницей в конечных целях использования финансовой информации. На Западе финансовая отчетность используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами для принятия управленческих решений. В налоговые органы предос-

42

тавляются только декларации по налогам, поскольку именно в них приводятся вся информация и все расчеты, связанные с исчислением налогов. В России отношение инвесторов и финансовых институтов к отчетности достаточно формально. Акционеры ее смотрят, утверждают на годовом собрании, но для принятия управленческих решений практически не используют. Для принятия решений специально подготавливается дополнительная информация (управленческая).

Один из принципов, являющийся обязательным в МСФО, но не всегда применяемый в российской системе учета, – это приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В

соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции. Примером является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не дает оснований для их списания, несмотря на то, что руководству известно, что такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости.

В плане счетов в МСФО все счета являются либо активными, либо пассивными (т.е. нет аналога российским активно-пассивным счетам, таким как, например, счет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»). Одному российскому счету может соответствовать несколько счетов МСФО, и, наоборот, в плане счетов МСФО сначала идут балансовые счета (в порядке возрастания ликвидности), затем счета прибылей и убытков и др.

Контрольные вопросы к главе 2

1.Назовите основные законодательные документы, регулирующие организацию бухгалтерского учета.

2.Каково содержание четырех уровней системы нормативных документов? Приведите основные законы и иные нормативные документы каждого из них.

3.Какие нормативные документы разрабатываются в организации?

4.Какие модели бухгалтерского учета Вам известны?

5.К какой модели учета относятся российские стандарты учета?

6.Какие организации занимаются разработкой систем учета?

7.В чем отличия между ПБУ и МСФО?

8.Что такое интернациональная модель учета?

9.Перечислите основные причины необходимости реформирования российской системы учета.

43