2.3 Рекомендации и предложения по организации и управлению реализацией товаров, продукции, работ и услуг

В целях контроля за соответствием отдельных положений принятой  политики реализации к быстро меняющимся внутренним и внешним условиям и для адекватного реагирования организации на изменения рыночной конъюнктуры целесообразно периодически (например, ежемесячно или ежеквартально в зависимости от размеров организации и объемов реализации) проводить заседания по поводу контроля эффективности   реалихации с участием лиц, ответственных за ее разработку, а также лиц, принимавших участие в ее согласовании, в том числе заместителей директора по коммерческим, экономическим, производственным вопросам, главного инженера, начальника отдела МТС и начальника финансового отдела. Такие заседания позволят контролировать эффективность отдельных элементов  политики реализации , также могут приниматься решения по внесению необходимых поправок. На данных заседаниях, например, рассматривается целесообразность принятых стратегий ценообразования и сбытовых стратегий маркетинга (с учетом определения стадии ЖЦ товарных групп), политика товародвижения (на основе анализа продаж), соответствие товарного ассортимента потребительскому спросу, а также принимаются решения по упразднению нерентабельных видов изделий, их модификации, разработке новых или улучшенных изделий.

Неумение управлять сбытом в современных условиях хозяйствования рождает цепочку: переполненные склады, неплатежи, отсутствие оборотных средств на закупку сырья, остановка производства... Но детально проработанная и документально закрепленная сбытовая политика превращается в инструмент предварительного (упреждающего), текущего и последующего контроля за сбытовой деятельностью организации, а в более широком смысле – за деятельностью и положением организации на рынке. Правильное понимание руководством организации всей важности обоснованного формирования и эффективного контроля сбытовой политики обеспечит возможность держать под контролем конкурентоспособность организации и, следовательно, само ее существование.

Методика разработки формальных процедур контроля реализации готовой продукции.

Необходимость разработки и документального закрепления процедур контроля реализации готовой продукции в современных сложных и постоянно меняющихся условиях хозяйствования обусловлена тем, что отсутствие единого описания процедур влечет несогласованность действий как отдельных работников, так и целых подразделений, осуществляющих функции сбыта. Естественно, при регламентации деятельности по сбыту все возможные комбинации рассматривать и перечислять нецелесообразно, в силу их многообразия, поэтому описание процедур должно отражать собой наиболее общие, решающие правила, алгоритм взаимоотношений участников. Более того, несмотря на предельную регламентацию деятельности во всех возможных ситуациях, готового решения на все возникающие проблемы предусмотреть заранее невозможно в связи с большой неопределенностью, перманентным изменением обстоятельств (внутренних и внешних условий и связей) и, в силу этого, чрезвычайной сложностью структурных взаимосвязей регламентированной системы (в данном случае – система реализации готовой продукции) и многообразных взаимодействующих с ней систем (например, рыночная конъюнктура, которая также должна рассматриваться как система, так как состоит из совокупности взаимосвязанных элементов – условий, при которых в определенный момент протекает деятельность на рынке (хотя взаимосвязь этих условий (элементов) чрезвычайно сложна и динамична), но система “полиморфная”, т.е. динамическая, “открытая”, к которой понятие “целостность” можно применять лишь в относительном смысле, и включающая в себя бесконечное множество пересекающихся и накладываемых одна на другую систем разного порядка, т.е. качественно различного уровня их структурной организации). Поэтому к применению регламентов необходимо подходить с позиций динамической закономерности (“динамическая относительная упорядоченность”), при которой соблюдение правил определяет последующие результаты деятельности лишь с определенной вероятностью.

Исходя из этого, в каждой конкретной ситуации необходимо принимать решение, пользуясь известными (исходными) алгоритмами или шаблонами действий (представляющими собой ”точки опоры” в различных ситуациях), скорректированными на данную ситуацию (т.е. измененными в той степени, в которой изменились исходные, т.е. предусмотренные регламентом, условия или связи). Такими алгоритмами и являются разработанные и документально закрепленные процедуры контроля. В данных процедурах должно быть предусмотрено, чтобы каждый шаг, каждое управленческое решение или действие того или иного должностного лица было каким-либо образом зарегистрировано или задокументировано (свидетельство о выполненной работе), так как из этих данных слагается корпоративная память, на основе которой впоследствии проводится оценка эффективности и целесообразности разработанных и закрепленных процедур.

Разработкой процедур должен заниматься высококвалифицированный специалист, знающий все тонкости процессов реализации, обладающий аналитическими способностями и способный предусмотреть многочисленные нестандартные ситуации. Целесообразно, чтобы за разработку формальных процедур контроля реализации отвечал один из руководителей отдела сбыта, но также возможно, чтобы им был внутренний аудитор. При разработке формальные процедуры контроля сбыта должны согласовываться с ОТИЗ и другими подразделениями организации (согласно их компетенции). Документально закрепленные процедуры контроля вводятся в действие соответствующим приказом руководителя (директора) организации. Ответственность за оперативный контроль соблюдения утвержденных процедур контроля реализации задействованными в них работниками организации целесообразно возложить на начальника отдела сбыта (в рамках функций отдела сбыта) и начальников соответствующих подразделений (финансовый отдел, бухгалтерия, юридический отдел).

Основой для разработки формальных процедур контроля реализации готовой продукции служат закрепленные в должностных инструкциях обязанности работников и руководителей организации, тем или иным образом участвующих в осуществлении реализации.

Каждая формальная процедура контроля разрабатывается в соответствии с определенными условиями реализации, а именно: вид договора (договор поставки, договор мены, договор комиссии и др.); тип покупателя (посредник, потребитель), тип посредника (зависимый посредник, независимый посредник), тип потребителя (юридическое лицо, подразделение юридического лица, физическое лицо), статус юридического лица (государственная или негосударственная организация); вид отгрузки (самовывоз, доставка транспортом организации-изготовителя, централизованная доставка); порядок расчетов (предварительная оплата, последующая оплата, расчеты в порядке взаимопоставок и т.д.).

Разработку формальной процедуры контроля реализации готовой продукции следует начать с построения организационной модели контроля реализации, в которой определяются следующие элементы: стадии (этапы) процедуры контроля, объекты контроля, источники контроля, параметры контроля, субъекты контроля, методы контроля. Разработка же самой формальной процедуры контроля реализации готовой продукции сводится к определению и документальному закреплению взаимосвязей между вышеотмеченными элементами оргмодели контроля с той или иной степенью детализации.

Ниже представлена типовая организационная модель контроля реализации готовой продукции, которая может быть полезна при разработке контрольных процедур в организациях, производящих как товары народного потребления, так и продукцию производственно-технического назначения. Данная организационная модель контроля соответствует основным этапам (стадиям) процесса реализации и сформирована в соответствии со следующими основными условиями реализации:

вид договора- договор поставки;

покупатель- непосредственный потребитель, юридическое лицо, негосударственная организация;

вид отгрузки- доставка продукции автотранспортом организации-изготовителя;

порядок расчетов- оплата продукции покупателем определена условиями коммерческого кредита формы “открытый счет” (погашение дебиторской задолженности покупателя частями- в интервалы, обусловленные договором, или по истечении определенного срока после отгрузки отдельных партий продукции).

Необходимо заранее уточнить, что аспекты контроля в особых (нестандартных) ситуациях, которые могут возникнуть в процессе реализации, например, таких, как кредитование покупателей сверх установленных рамок или возврат недоброкачественной продукции и получение претензий покупателей, в представленную модель не включены .

Полное описание типовой процедуры контроля реализации готовой продукции на вышеуказанных условиях, а также типовое “Положение об отделе сбыта”, в котором приведена соответствующая типовая оргструктура аппарата сбыта, приведены в приложениях 2-3 к данному исследованию.

Организационная модель контроля реализации готовой продукции:

- Стадия I. Преддоговорная работа

- Этап 1. Получение заказа на поставку продукции

- Объект контроля № 1: заказ на поставку продукции.

- Источник контроля: заказ на поставку продукции (документ, в котором выражен заказ).

- Параметр контроля: адекватность заказываемых изделий (продукции) специализации организации.

- Субъект контроля: начальник бюро формирования портфеля заказов.

- Метод контроля: логический анализ.

- Объект контроля № 2: заказ на поставку продукции.

- Источник контроля: заказ на поставку продукции (документ, в котором выражен заказ).

Параметр контроля: разборчивая подпись и указание должности (полномочий) лица, составившего документ; четкий оттиск печати организации-заказчика; точное (четкое) указание юридического адреса и банковских реквизитов заказчика; конкретность (достаточная определенность) намерений заказчика, выраженная во всех существенных условиях заказа (предмет сделки, ассортимент, количество, качество, цена, сроки и т.д.); достаточная определенность намерений заказчика считать себя связанным условиями (существом) заказа в случае его принятия (к исполнению); обращение к конкретному юридическому лицу – потенциальному исполнителю заказа (в заказе должно быть указано полное наименование организации, которой он адресован, т.е. он не должен быть безличным обращением).

- Субъект контроля: начальник бюро формирования портфеля заказов.

- Метод контроля: проверка документов.

- Этап 2. Анализ возможности и целесообразности выполнения заказа

- Объект контроля № 1: заказ на поставку продукции.

- Источник контроля: заказ на поставку продукции (документ, в котором выражен заказ).

- Параметр контроля: соответствие объемов и номенклатуры заказываемой продукции имеющемуся запасу готовой продукции на складах; соответствие характеристик заказываемой продукции действующим стандартам (РОСС, ОСТ, СТП), техническим условиям и другим нормативным документам.

- Субъект контроля: заместитель начальника отдела сбыта по управлению сбытом.

- Метод контроля: логический анализ, экспертная оценка.

- Объект контроля № 2: проведение анализа надежности (деловой порядочности) и финансового состояния заказчика.

- Источник контроля: заказ; данные по категории риска заказчика, по предполагаемым затратам на сбор и анализ необходимой информации о заказчике.

- Параметр контроля: целесообразность (необходимость) проведения анализа надежности (деловой порядочности) и финансового состояния заказчика.

- Субъект контроля: заместитель начальника отдела сбыта по управлению сбытом; начальники отделов: сбыта, финансового, планово-экономического.

- Метод контроля: логический анализ, экспертная оценка.

- Объект контроля №3: финансовое состояние заказчика.

- Источник контроля: финансовая отчетность предприятия-заказчика.

- Параметр контроля: оптимальные или критические с точки зрения устойчивости финансового состояния значения показателей.

- Субъект контроля: работники бюро финансового анализа финансового отдела, заместитель начальника отдела сбыта по управлению сбытом; начальники отделов: сбыта, финансового (начальники отделов оценивают целесообразность коммерческого кредитования и накладывают резолюцию).

- Метод контроля: финансовый анализ, экспертная оценка.

- Объект контроля № 4: надежность (деловая порядочность) заказчика.

- Источник контроля: банковские и аудиторские справки, отзывы других поставщиков заказчика, кредитные рейтинги специализированных информационных агентств, данные из неформальных источников.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основной целью финансового анализа деятельности организации является получение максимально достоверной информации, на основании которой можно составить объективную картину финансового состояния организации. Финансовое состояние организации определяется ее прибылью (убытком), изменениями в структуре активов и обязательств.

Результаты финансового анализа позволяют выявить недостатки управления предприятием, требующие особого внимания. Выявленные недостатки и проведенный анализ позволяют разработать рекомендации по улучшению эффективности финансовой деятельности предприятия.

Стратегические задачи финансовой политики предприятия следующие:

- максимизация прибыли предприятия;

-оптимизация структуры капитала и обеспечение его финансовой устойчивости;

- обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия;

достижение прозрачности финансового состояния предприятия для собственников, инвесторов, кредиторов;

- создание эффективного механизма управления предприятием;

использование предприятием рыночных механизмов привлечения финансовых средств.

Из таблицы 4 видно, что предприятие несет убыток от основной деятельности. Себестоимость проданных товаров и услуг превышает выручку от их продажи на 3029461 руб. в 2009 году и на 269132 руб. в 2010году. Учитывая коммерческие и управленческие расходы, убыток от продаж в 2000 году составил 4889546руб., а в 2010 году -1324557руб. По сравнению с предыдущим годом себестоимость проданных товаров снизилась на 6395451 руб. или 58.64%, выручка – на 3635122 руб. или 46.15%.

Общая сумма убытка от продаж снизилась на 3564989 руб. или 82.91%, что может свидетельствовать о повышении эффективности основной деятельности предприятия относительно предыдущего года.

От обычной деятельности предприятие получило прибыль в размере 9832031 руб. в 2009 году и 9414203 руб. в 2010 году. Произошло снижение суммы прибыли на 417828 руб. Следует отметить значительное снижение сумм операционных доходов и расходов соответственно на 87592878 руб. и 84258552 руб. Это связано с тем, что в 2009 году предприятие реализовало более 70 % своих основных средств. В 2010 году реализация основных средств осуществлялась в меньших объемах.

Из анализа пассива (таблица 5) видно, что в 2009 году произошло снижение источников на 67419631 руб. или 60.98%.Основное влияние на величину источников оказало уменьшение собственного капитала на 66803471 руб. или 73.21%.Снижение собственного капитала продолжается и в следующем году на 10069684 руб. или 41.18%, что можно охарактеризовать как негативную тенденцию. Величина краткосрочных заемных средств также сокращается (на 616130руб в 2000 и 3276656 руб. в 2010году) ,но это в меньшей степени влияет на изменение пассивов .Долгосрочной задолженности у предприятия нет. Структурные показатели отражают вышеприведенную динамику. В пассиве можно отметить явное снижение доли собственного капитала( с 82.55% на начало анализируемого периода до 58.82% на конец), за счет соответствующего увеличения доли краткосрочных пассивов. Данные для анализа приведены в таблице 6.

В результате анализа сделаны следующие выводы:

- Уменьшение выручки увеличило убыток от продаж предприятия на 3635122 руб.

- Снижение себестоимости уменьшило убыток на 6395451 руб.

- Увеличение коммерческих расходов увеличило убыток на 14929 руб.

Снижение управленческих расходов уменьшило убыток на 819589 руб.

Таким образом наибольшее влияние на снижение убытка от основной деятельности оказало изменение себестоимости продукции.

На основе полученных результатов анализа осуществляется выбор направлений финансовой политики.

Укреплению финансового состояния предприятия будут способствовать рост рентабельности производства, сохранение и увеличение собственных оборотных средств, недопущения их иммобилизации, своевременное взыскание дебиторской задолженности, внедрение прогрессивной техники и технологии, улучшение организации снабжения материалами и запасными частями, совершенствование финансового планирования, анализа и контроля.

Литература

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014). Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Приказ Министерства Финансов РФ от 29.07.1998г. №34н. (в редакции от 18.09.2006).

2. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 527 с.

3. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.-- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.

4. Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / Л.И.Воронина - М.: Изд-во Эксмо, 2006 - 480 С.

5. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. Изд.3-е доп. и перераб. - М.: Экзамен, 2001 - 736 с.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.

7. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник / И.И.Кутер. - М., Издательство «Омега - Л», 2007. - 418 с.

8. Нормативное регулирование бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. - 2000. - №2.

9. Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету (7-е изд.) / Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин. - СПб.: «Издательский дом Герда», 2003. - 656 с.

10. Сафонова Л.И. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.И.Сафонова, Л.И.Желбунова, В.Ц.Кац. - 2-е издю. испр. - Томск: изд-во ТПУ, 2006. - 140 с.

11. Соколов Я.В. Основы бухгалтерского учета / Я.В.Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

12. Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия / Автор и составитель Лукаш Ю. А. - М.: Книжный мир, 2004. - 1504 с.

13. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия–Издание 2-е, переработанное и дополненное – Мн.:ИП «Экоперспектива», 1998.- 419с.

14. Сборник постановлений правительства РФ – М.,1996. – 47 с.

15. Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 1999.-416 с.

16. Кустова Т.Н. Анализ и диагностика финансово – хозяйственной деятельности предприятия:Учебное пособие. – Рыбинск: РГАТА, 2003.-200с.

17. Ковалев В.В. «Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности.» - М.: Финансы и статистика, 1996г. - 432с.

18. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки.- М. .: ИКЦ «Дис», 1997г- 224с.

19. СП 2.3.6.1066-01 «Санитарно-эпидемиологические правила».

20. Справочник кризисного управляющего/ под редакцией проф. Уткина Э.А.- М.:Ассоциация авторов и издателей «Тандем». Издательство ЭКМОС,1999.-432с.

21. Требования к выполнению выпускной квалификационной работы /Сост. Е.Л. Саксонова; РГАТА-Рыбинск,2000.-22 с.

22. Федеральный закон РФ «О несостоятельности (банкротстве)» от 8 января 1998 г. № 6-ФЗ //Экономика и жизнь. – 1998. - № 4.

23. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов/Под ред. Проф. Н. Ф. Самсонова. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. – 495 с.

24. Финансы: учебное пособие/Под ред. Проф. А. М. Ковалевой. Издание 3-е, переработанное и дополненное – М.: Финансы и статистика, 1998. – 384 с.

25. Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. – М.: ИНФРА-М, 1999. – 343 с.

26. А.Д., СайфулинШеремет Р.С. Методика финансового анализа- М.: ИНФРА- М, 1996г. - 176с.

27. Попова Л.В., Исакова Р.Е., Головина Т.А. Контроллинг: учебное пособие.- М.: Издательство «Дело и сервис», 2003.- 192 с.

28. Приказ Федеральной службы по финансовому оздоровлению РФ «Об утверждении Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций» от 23 января 2005 года № 16.

29. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 3-е изд.- М.: Изд. центр «Академия», 2006.- 336 с.

30. Ревенко П. Финансовая бухгалтения/ П. Ревенко, Б. Вольфман, Т. Киселева – М.:ИНФРА-М, 2005.- 513 с.

Приложение А

Динамика, структура и структурная динамика актива баланса за 2009 – 2011гг.

Таблица 1 - Динамика, структура и структурная динамика актива баланса за 2009 – 2011гг.

Активы		на 01.01.2009					на 01.01.2010								Абс.откл.												Темп роста %				на 01.01.2011							Абс.откл.											Темп роста %
		тыс.руб.			уд. вес %	тыс.руб.			уд. вес %				тыс.руб.							%								тыс.руб.				уд. вес %				тыс.руб.							%
Внеоборотные активы		100748424			91,13	36516278			84,66				-64232146							-6,47					36,25			20325364				68,23				-16190914							-16,42		55,66
в том числе:
нематериальные активы		43464			0,04	20720			0,05				-22744							0,01					47,67											-20720							-0,05
основные средства		90721573			82,06	21194987			49,14				-69526586							-32,92					23,36			12362432				41,50				-8832555							-7,64		58,33
незавершенное строительство		9961027			9,01	8037411			18,63				-1923616							9,62					80,69			2675522				8,98				-5361889							-9,65		33,29
Продолжение таблицы 1
Активы		на 01.01.2009					на 01.01.2010								Абс.откл.												Темп роста %				на 01.01.2011							Абс.откл.											Темп роста %
		тыс.руб.			уд. вес %	тыс.руб.					уд. вес %			тыс.руб.							%								тыс.руб.				уд. вес %				тыс.руб.							%
долгосрочные финансовые вложения		22360			0,02	7263160			16,84				7240800							16,82					32483			5287410				17,75				-1975750							0,91		72,80
Обротные активы		9805618			8,87	6618163			15,34				-3187455							6,47					67,49			9462737				31,77				2844574							16,42		142,98
в том числе:
запасы		3937105			3,56	1417178			3,29				-2519927							-0,28					36,00			402895				1,35				-1014283							-1,93		28,43
НДС		601739			0,54	213323			0,49				-388416							-0,05					35,45			14219				0,05				-199104							-0,45		6,67
ДЗ(более чем через 12 мес.)	1523791			1,38				656020				1,52				-867771		0,14				43,05						2600625						8,73					1944605					7,21		396,42
ДЗ(в течение 12 мес.)	3580037			3,24				3121559				7,24				-458478		4,00				87,19						6432932						21,60					3311373					14,36		206,08
Продолжение таблицы 1
Активы	на 01.01.2009							на 01.01.2010									Абс.откл.							Темп роста %						на 01.01.2011											Абс.откл.							Темп роста %
	тыс.руб.		уд. вес %					тыс.руб.		уд. вес %							тыс.руб.		%				тыс.руб.							уд. вес %					тыс.руб.		%
Денежные средства	3068			0,00				415				0,00				-2653		0,00				13,53						2843						0,01					2428					0,01		685,06
Прочие оборотные активы	159878			0,14				1209668				2,80				1049790		2,66				756,62						9196						0,03					-1200472					-2,77		0,76
Итого	110554042			100,00				43134411				100,00				-67419631		0,00				39,02						29788101						100,00					-13346310					0,00		69,06

Приложение Б

Динамика, структура и структурная динамика внеоборотных активов за 2009-2011 гг.

Таблица 2 - Динамика, структура и структурная динамика внеоборотных активов за 2009-2011 гг.

Внеоборотные активы	на 01.01.2009				на 01.01.2011			Абс.откл.			Темп роста %		на 01.01.2011			Абс.откл.			Темп роста %
	тыс. руб.		уд. вес %	тыс. руб.		уд. вес %	тыс. руб.		%			тыс. руб.		уд. вес %	тыс. руб.		%
Нематериальные активы	43464		0,04	20720		0,06	-22744		0,01	47,67		-		-	-20720		-0,06	0
в том числе:
патенты, лицензии товарные знаки	43464		0,04	20720		0,06	-22744		0,01	47,67		-		-	-20720		-0,06	0
Основные средства	90721573		90,05	21194987		58,04	-69526586		-32,01	23,36		12362432		60,82	-8832555		2,78	58,33
в том числе:
здания, машины и оборудование	90721573		90,05	21194987		58,04	-69526586		-32,01	23,36		12362432		60,82	-8832555		2,78	58,33
Продолжение таблицы 2
Внеоборотные активы	на 01.01.2009				на 01.01.2011			Абс.откл.			Темп роста %		на 01.01.2011			Абс.откл.			Темп роста %
	тыс. руб.	уд. вес %		тыс. руб.		уд. вес %	тыс. руб.		%			тыс. руб.		уд. вес %	тыс. руб.		%
незавершенное строительство	9961027		9,89	8037411		22,01	-1923616		12,12	80,69		2675522		13,16	-5361889		-8,85	33,29
Долгосрочные финансовые вложения	22360		0,02	7263160		19,89	7240800		19,87	32483		5287410		26,01	-1975750		6,12	72,80
в том числе:
инвестиции в дочерние общества	18000		0,02	18000		0,05	0		0,03	100		-		0,00	-18000		-0,05	0,00
инвестиции в зависимые общества	-		0,00	7240800		19,83	7240800		19,83	-		5283050		25,99	-1957750		6,16	72,96
прочие долгосрочные финансовые вложения	4360		0,00	4360		0,01	0		0,01	100		4360		0,01	0		0	100
Итого	100748424		100,00	36516278		100,00	-64232146		0,00	36,25		20325364		100,00	-16190914		0,00	55,66

Приложение В