Глава 8

ХАРАКТЕРИСТИКА ПОРЯДКА ВЗИМАНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ

-

План

1. Налог на добавленную стоимость,

2. Акцизы.

3. Налог на доходы физических лиц.

4. Налог на прибыль организаций.

5. Государственная и таможенная пошлины.

6. Налог на игорный бизнес.

7. Земельный налог.

Учебные цели: ознакомить с перечнем основных налогов и сборов, взимаемых на территории России, а также дать пред­ставление об основаниях, размерах, сроках и порядке их уплаты,

8,1. Налог на добавленную стоимость

В настоящее время НДС регулируется главой 21 части П НК РФ. Ф Он широко используется как регулирующий источник региональных и местных бюджетов.

Плательщиками налога являются;

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

—- лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением това­ров через таможенную границу Российской Федерации,

IVTlpI Этот налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной

стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как раз­ница между стоимостью реализованных товаров (работ и услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение ра­бот, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не при­нимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

• передача на безвозмездной основе жилых, домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-ком­мунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

68

— передача имущества государственных и муниципальных предприятий,

выкупаемого в порядке приватизации;

-■

• выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему орга­нов государственной власти и органов местного самоуправления, в рам­ках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в оп­ределенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполне­ния указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Феде­рации, актами органов местного самоуправления;

• передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправле­ния, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципаль­ным унитарным предприятиям;

• операции по реализации земельных участков (долей в них);

—- передача имущественных прав организации ее правопреемнику (право­преемникам).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налого­плательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенно­стей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации то­варов (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате ука­занных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в де­нежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанав­ливается как квартал.

Налогообложение, согласно статье 164 НКРФ, производится по налоговой l^TTi

ставке 0 %, 10 % (определенных видов продовольственных товаров и това- 1 д JtS

ров для детей) или 18 % (основная — при реализации остальных товаров —

работ, услуг).

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, ус­луг) за истекший налоговый период, не позднее 20-го числа месяца, следую­щего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) произ­водят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реа­лизации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квар­тал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют нало­говую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за ис­текшим кварталом.

69

8.2, Акцизы

Акцизы — это косвенные налоги, широко распространенные за рубежом.

11 лУ В отличие от НДС, который называют универсальным акцизом, они имеют

более узкую сферу применения: взимаются, как правило, с высокорентабель­ных в силу своей покупательской способности товаров в целях изъятия в до­ход бюджетов части получаемой производителями сверхприбыли.

В настоящее время акцизы исчисляются в соответствии с положениями гла­вы 22 части П НК РФ. Они относятся к числу федеральных налогов, часть по-ступлений от которых передается в региональные и местные бюджеты (регу­лирующий источник).

Плательщиками акцизов являются:

• организации,

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещени­ем товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Перечень подакцизных товаров устанавливается НКРФ (отдельных видов минерального сырья — Правительством России). Ф

Подакцизными товарами признаются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4. пиво;

5. табачная продукция;

6. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с); ■

7. автомобильный бензин;

8. дизельное топливо;

9. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) дви­гателей;

10) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бен­зином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате пере­работки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природ­ного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции неф­техимии.

•

Операции (по реализации), признающиеся объектом налогообложения, опре­делены в статье 182 НКРФ. Ф Налоговая база определяется отдельно по ка­ждому виду подакцизного товара.

Выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитав вается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Рос­сийской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

70

Ставки акцизов по подакцизным товарам являются едиными на всей тер­ритории Российской Федерации и устанавливаются НК РФ (ст. 193), кроме ставок на природный газ (утверждаются Правительством Российской Феде­рации). ■*

Применяются, два вида ставок акцизов:

1. в процентах к стоимости товаров (адвалорные);

2. в рублях и копейках.с единицы измерения товара (твердые или специфи­ческие).

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно, исходя из размера налоговой базы и установленной ставки. В расчетных документах, первичных учетных документах, в том числе счетах-фактур ах, она выделяется отдельной строкой.

Сумма акциза, подлежащая уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств — участников СНГ, уменьшается на сум­му акциза, уплаченного в стране их происхождения.

Датой (моментом) реализации подакцизных товаров является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, а природного газа — день оплаты или день поступления денег в кассу (при расчетах наличными деньгами), либо день передачи газа (при безвозмездной передаче или обмене).

Уплата акциза при совершении операций в отношении нефтепродуктов про­изводится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налого­вым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализа­цию, уплачивают акциз;

— по нефтепродуктам, за исключением прямогонного бензина,— не позд­нее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

—- по прямогонному бензину ■— не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогопла­тельщики должны вести раздельный учет объема реализации указанной продукции.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство только на розничную реализа­цию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за ис­текшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство только на переработку прямо­гонного бензина, уплачивают акциз не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведен­ных ими подакцизных товаров, перечисленных в подпунктах 1—6 пункта 1 статьи 181 НКРФ, производится исходя из фактической реализации (переда­чи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позд­нее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Акциз по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачива­ется по месту производства таких товаров.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту сво­его нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в. части осущест-

71

вляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответ­ствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом; налогоплательщики, имеющие свидетельство только на оптовую реализацию,— не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истек­шим налоговым периодом; налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реализацию,-— не позднее 10-го числа месяца, следующего за ис­текшим налоговым периодом.

8.3. Налог на доходы физических лиц

В настоящее время его взимание регулируется главой 23 части II НК РФ,

Плательщики налога — физические лица, получающие доход — основной признак плательщика налога.

Объект налогообложения — совокупный доход, полученный физическим лицом в календарном году от всех видов деятельности, из разных источни­ков, как в денежной, так pi в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Доходы в иностранной валюте и в натуральной форме пересчитыва-ются в рубли в установленном законодателем порядке.

У физических лиц — резидентов России в совокупный годовой доход включаются доходы, полученные ими из источников в Российской Федера­ции и за ее пределами, у нерезидентов — только из источников в Россий­ской Федерации.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отноше­нии которых установлены различные налоговые ставки. При определении на­логовой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение ко­торыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, опре­деляемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

|VIT£ Ставка налога зависит от источника налога и категории налогоплателъщи-

м j^#> _ка (р_е3йд_ент России или нет). •#

Основная налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении сле­дующих доходов;

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых кон­курсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части пре­вышения размеров по выплатам при наступлении страхового случая;

- — процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Цен­трального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми ре­зидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении дохо­дов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде ди­видендов.

72

Порядок исчисления налога; Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налого­вой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в ре­зультате сложения сумм налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сум­ма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек от­брасывается, а сума в размере 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Разница между суммой налога, исчисленной налоговым органом по доходам прошедшего года, и суммой налога, уплаченной плательщиком в течение года, подлежит взысканию с плательщика (или возврату ему) не позднее 15 июля года, следующего за прошедшим.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчис­ляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки про­шлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Налоговая декларация пред­ставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым

периодом,

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчис­ленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом,

8А Налог на прибыль организаций

Плательщиками налога на прибыль, согласно положениям статьи 19, пунк­та 2 статьи 11, подпункта! статьи 9 НКРФ, являются российские и ино­странные организации (в том числе их филиалы и представительства), осуще­ствляющие предпринимательскую деятельность на территории России.

Объект налогообложения — скорректированная валовая прибыль организа- ]ЧТТ£

ции (уменьшенная или увеличенная в установленном НКРФ порядке — об- -^ ■*-*

латаемая или налогооблагаемая прибыль).

Данный налог является регулирующим.

Основная налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов, при этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом ука­занная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Для организаций — резидентов особой экономической зоны законами субъ­ектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории осо­бой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных

73

(понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории осо­бой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не мо­жет быть ниже 13,5 процента.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и де­вять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соот­ветствующий налоговый период. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полу» ченной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установлен­ные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фак­тически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого произво­дится исчисление налога.

8.5. Государственная и таможенная пошлины

8:f,1. Государственная пошлина

Государственная пошлина -— один из наиболее распространенных платежей, используемых государством в качестве источника доходов бюджета и для ре­гулирования общественных отношений путем установления дифференциро­ванных размеров пошлины освобождения ее от уплаты и т. д.

Государственная пошлина — сбор, взимаемый с лиц при их обращении в го­ сударственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодатель- | ными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов | Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного I самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значи- I мых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением деист- | | вий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. |

Государственная пошлина входит в группу платежей федерального уровня. Плательщиками государственной пошлины выступают физические лица и ор­ганизации в случае обращения за указанными услугами. Согласно главе 25.3, установлен широкий перечень льгот в виде освобождения от уплаты пошли­ны за отдельные объекты (определенными субъектами).

Размеры (ставки) государственной пошлины сильно дифференцированы и ус­тановлены в размерах, зависящих от видов совершаемых действий. В опреде­ленных случаях уплаченная государственная пошлина подлежит возврату.

74

8.5.2. Таможенная^пошлина '

В целях эффективного развития внешнеэкономических связей страны с зару­бежными государствами и соблюдения при этом интересов России произво­дится таможенное регулирование, основанное на единой таможенной поли­тике Российской Федерации. Организация и правовые основы таможенного дела определены в Таможенном кодексе России, в том числе — обложение пошлиной перемещаемых через границу России товаров.

Таможенная пошлина — это обязательный взнос, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную террито- рию Российской Федерации или при вывозе товара с этой территории и да- | I ляющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. |

Таможенная пошлина относится к платежам федерального уровня и является индивидуально возмездным платежом. Плательщиком таможенной пошлины является декларант.

Декларант — это лицо, заявляющее от собственного имени-перемещаемые I через границу товары и транспортные средства. |

В качестве объекта выступает таможенная стоимость или количественные показатели перемещаемого товара, либо их сочетание.

Размер подлежащей уплате таможенной пошлины определяется с помощью таможенного тарифа.

Таможенный тариф — это свод ставок таможенных пошлин, применяемых | к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации | и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешне- [ экономической деятельности, |

Применяется несколько видов ставок таможенных пошлин: 141 ■£

1. адвалорные — берутся в процентах к таможенной стоимости товаров;

2. специфические — осуществляются в твердом размере за единицу обла­гаемых товаров;

3. комбинированные — используются в сочетании процентной и твердой

ставок.

Ставки таможенных пошлин едины на всем протяжении таможенной грани­цы России, но они могут дифференцироваться исходя из задач таможенной и экономической политики страны. Ф

Ввозные пошлины используются для защиты внутреннего рынка от ино­странных конкурентов и для решения иных экономических и торгово-поли-тических задач. В этих целях возможно применение особых видов таможен­ных пошлин: специальных, антидемпинговых, компенсационных. Ф

Льготы по таможенной пошлине называются тарифными льготами и пре­доставляются по отдельным перевозимым объектам (с учетом их назначе­ния). •#

Задание 8.5, ■> Заполните таблицу.

I Пошлина | Основание уплаты Виды ставок I

Государственная | _________-___J

Таможенная I | I

75

8.6. Налог на игорный бизнес

Плательщиками налога на игорный бизнес являются лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, а именно ор­ганизации и индивидуальные предприниматели (ст. 365 НК РФ). ■!►

Под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, свя­занная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимате­лями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), ра­бот или услуг.

Кроме того, в статье 364 НК РФ даны основные используемые законодате­лем понятия: организатор игорного заведения, в том числе букмекерской конторы; организатор тотализатора, азартная игра, пари, игровой стол, игровое поле, игровой автомат, касса тотализатора или букмекерской кон­торы.

Объектами налогообложения признаются:

1. игровой стол;

2. игровой автомат;

3. касса тотализатора;

4. касса букмекерской конторы.

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Налого­вые органы обязаны в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетельст­во о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.

Нарушение налогоплательщиком требований влечет взыскание с него штрафа в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Нарушение налогоплательщиком требований более одного раза влечет взы­скание штрафа в шестикратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Налоговая база исчисляется по итогам каждого налогового периода на осно­ве установленных объектов налогообложения. По каждому из объектов нало­гообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Феде­рации в следующих пределах: