1.3. Зарубежный опыт организации налогового контроля крупных налогоплательщиков

Если предположить, что налоговая система, обладает индикативными показателям, изменение которых может свидетельствовать о необходимости принятия мер по совершенствованию налогового администрирования, то предназначение налогового контроля в этом случае «высвечивать» узкие места налогового администрирования. Так, например, снижение поступления платежей может свидетельствовать, о недостаточном уровне налогового контроля и возможность ухода от налогообложения или не соответствии действующего налогового законодательства современным требованиям экономики, а возможно о том и другом в совокупности.

Учитывая тот факт, что основные налоговые платежи сконцентрированы среди относительно небольшого числа крупнейших налогоплательщиков, внимание любого государства к этой категории налогоплательщиков обоснованно.

Начиная с 80-ых годов МВФ рекомендовал странам-участницам, оказавшимся на грани кризиса системы государственных сборов и стремившимся укрепить свои налоговые ведомства, создать отделы по работе с крупными налогоплательщика¹⁰. С целью усиления контроля за соблюдением налогового законодательства этой группой налогоплательщиков. В обзоре, подготовленном МВФ в 2002 году,¹¹подчеркивается, что создание специальных механизмов контроля за деятельностью крупных налогоплательщиков привело более строгому соблюдении налогового законодательства и повышение эффективности налоговых ведомств. Мировой опыт показывает, что основные налоговые платежи сконцентрированы среди относительно небольшого числа налогоплательщиков, деятельность которых можно характеризовать одним или несколькими факторов¹²:

• широкая сеть структурных подразделений, часто удаленных географически друг от друга;

• многообразие видов деятельности. Сложные сделки и неоднозначное толкование действующего законодательства;

• значительное число оффшорных сделок, зачастую зависимыми компаниями;

• большой объем сделок в текущей деятельности;

• использование финансовых схем, института налогового консультирования, целями которых является минимизация налоговых обязательств.

Во многих странах подразделения по работе с крупнейшими налогоплательщиками стали для налоговых ведомств экспериментом по проведению реформ, которые позднее распространились на остальные категории налогоплательщиков. В рамках таких реформ были внедрены:

• самостоятельная оценка обязательств налогоплательщика;

• единая база информации по налогоплательщикам;

• уникальные индивидуальные номера налогоплательщика;

• организационная структура, разработанная исходя из основных функций налогового ведомства;

• электронная система данных и новые автоматизированные информационные системы.

Вместе с тем МВФ предостерег, что учреждение таких подразделений может быть сопряжено с рисками, на которые необходимо обратить внимание. К таким рискам относят осуществление налогового контроля, не за всеми крупными налогоплательщиками или осуществление подразделением не всех основных функций налогового ведомства. Перегибом может быть чрезмерный акцент на крупных налогоплательщиках и игнорирование средних и мелких налогоплательщиков, отсутствие специальных видов контроля в отношении крупных налогоплательщиков, отнесение слишком большого числа. Налогоплательщиков к ведению подразделений по крупнейшим налогоплательщикам, что делает не эффективным контроль соблюдения налогового законодательства.

Необходимо выделить основные причины распространения подразделений по налоговому администрированию крупных компаний в зарубежных странах: