3. Затраты на ремонт и техническое обслуживание

Организация оценивает все свои затраты по основным средствам на момент их понесения (осуществления). Эти затраты включают затраты, понесенные в связи с приобретением или сооружением объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии в связи с приращением, частичным замещением или обслуживанием такого объекта.

Согласно принципу признания, изложенному в СБУ 16 «Основные средства», в балансовой стоимости объекта основных средств не признаются затраты на текущий ремонт и обслуживание данного объекта.

Данного рода затраты состоят, как правило, из затрат на рабочую силу и расходные материалы, а также могут включать затраты на приобретение комплектующих частей.

Элементы некоторых объектов основных средств могут требовать регулярной замены, например, при проведении капитального ремонта, реконструкции и модернизации.

Согласно принципу признания, изложенному в СБУ 16 «Основные средства», организация признает в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на частичную замену такого объекта в момент понесения этих затрат, при условии соблюдения критериев признания. Признание балансовой стоимости замененных частей подлежит прекращению (списанию), согласно положениям, касающимися прекращения признания. Отдельные объекты основных средств могут также приобретаться для менее частого использования, например, для замены внутренних перегородок в здании, или для однократной замены объектов основных средств.

Прим. 8. Пример Существенные положения учетной политики ЗАО «Рубин» (фрагмент) Основные средства (фрагмент) Затраты на капитальный ремонт капитализируются как отдельный элемент основных средств и амортизируются в течение предполагаемого срока полезного использования. Затраты на техническое обслуживание, которые не могут быть определены как отдельный компонент основных средств, относятся на расходы в том периоде, в котором они возникли.

Прим. 9. Следует отметить, что аналогичные нормы касательно восстановления основных средств содержались и в предыдущей редакции СБУ 16 «Учет основных средств». Стандарт также разделял затраты на текущий и капитальный ремонт и также определял критерии капитализации затрат на ремонт в составе основных средств.

4. Оценка на момент признания

Объект основных средств, признанный в качестве актива, подлежит оценке по себестоимости.

Себестоимость объекта основных средств включает:

а) цену приобретения, включая импортные пошлины и невозмещаемый налог на покупку за вычетом торговых скидок и возвратов;

б) любые затраты, прямо относимые на доставку актива в нужное место и приведение в состояние, обеспечивающие его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации;

в) первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, обязанность в отношении чего организация берет на себя либо при приобретении данного объекта, либо вследствие его эксплуатации на протяжении определенного периода времени в целях, не связанных с производством запасов в течение этого периода.

Прим. 10. Следует отметить, что все затраты на восстановление территорий и окружающей среды должны оцениваться и капитализироваться при первоначальном признании для того, чтобы предприятие смогло возместить эти затраты в течение срока использования объекта основных средств даже в том случае, когда такие затраты будут понесены лишь в конце срока использования этого объекта. Пример Учетная политика ЗАО «Рубин» (фрагмент) Внеоборотные активы (фрагмент) Основные средства (фрагмент) Земля, здания и оборудование учитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. В случае обязательного демонтажа или ликвидации активов, связанные с этим затраты прибавляются к первоначальной стоимости соответствующих активов, и с целью покрытия этих затрат создаются резервы.

Примерами прямых основных затрат являются:

а) затраты на выплату вознаграждений работникам возникающие непосредственно в связи с сооружением или приобретением объекта основных средств;

б) затраты на подготовку площадки;

в) первичные затраты на доставку и разгрузку;

г) затраты на установку и сборку;

д) затраты на проверку надлежащей работы актива, после вычета чистой выручки от продажи любых объектов, произведенных в процессе доставки актива в нужное место и приведения его в нужное состояние (например, образцов, полученных при испытании оборудования);

е) стоимость профессиональных услуг.

Примерами затрат, не включаемых в стоимость объектов основных средств, являются:

а) затраты на открытие нового производственного или технического сооружения;

б) затраты на внедрение нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу и продвижение продукции);

в) затраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку и обучение персонала);

г) административные и другие общие накладные затраты.

Прим. 11. Аналогичный подход к оценке основных средств на момент признания содержался и в предыдущей редакции СБУ 16 «Учет основных средств». Отличие заключается в том, что предыдущая редакция стандарта не предписывала создание резерва на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке. Кроме того, в новой редакции стандарта акцент делается на некоторых конкретных видах затрат, не включаемых в стоимость объектов основных средств.