Корреспонденция счетов:

Открытие аккредитива в банке Д55/1 К51

Оплата поставщику со специального счета аккредитива Д60 К55/1

Закрытие неиспользованного аккредитива Д51 К55/1

Депонирование средств под оплату чеков Д55/2 К51

Оплата чеком Д60 К55/2

приобретение сберегательного сертификата (осуществление вклада) Д55/3 К51

возврат денежных средств по окончании срока сертификата Д51 К55/3

проценты по депозиту Д55/3 К91/1

Учет денежных средств на валютном счете

Порядок осуществления валютных операций регулируется Федеральным законом №173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле»

валютные операции включают:

а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

г) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

е) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации;

В первом случае пересчет осуществляется путем умножения курса инвалюты на курс ЦБ РФ на дату совершения операции, во втором - процедура переоценки заключается в пересчете инвалюты в рубли по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного периода.

Величина одних и тех же активов и обязательств может пересчитываются в рубли на разные даты поскольку курсы валют контролируемые ЦБ РФ постоянно меняются что приводит к возникновению курсовых разниц.

Согласно ПБУ под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательств , стоимость которых выражена в инвалюте на дату исполнения обязательства или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Курсовые разницы могут быть положительными и отрицательными, соответственно они отражаются записями

Д91.2 К 52 – отрицательные курсовые разницы

Д 52 К 91.1 – положительные курсовые разницы

При продаже иностранной валюты подлежит расчету финансовый результат как разница м/у курсами ЦБ РФ и курсом продажи валюты.

Предприятия имеют право покупать и продавать валюту через уполномоченные банки, так же обязаны продавать часть экспортной выручки ( в настоящий момент 0%) (Инструкция ЦБР от 30.03.2004 №111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ»). Все операции по валютному счету оформляются первичными документами, к которым относится:

• платежные поручения,

• выписки банка с в/счета,

• заявка на продажу валюты,

• извещение банка о зачислении выручки,

• поручение на обязательную продажу валюты

• поручение на покупку инвалюты.

Для обобщения информации о наличии и движении ДС в инвалютах на валютных счетах га территории РФ и за рубежом используется счет 52 «Валютные счета» в его развитие открываются субсчета

• 52/1 в/с на территории РФ,

• 52/2 в/счета за рубежом.

К 52/1 следует открыть следующие аналитически счета (минимум):

• 1-транзитный валютный счет,

• 2-текущий валютный счет

Основные корреспонденция счетов:

- зачисление экспортной выручки на в/счет Д52/1-1 К62

• на основании выписки перечислено на текущий валютный счет Д52/1-2 К52/1-1

• списание валюты на продажу Д57 К52/1-1

Банк продает валюту по поручению клиента по рыночному курсу и зачисляет ее рублевый эквивалент на р/счет:

Д51 К91/1 – рублевый эквивалент проданной инвалюты,

- списание стоимости инвалюты по курсу ЦБ РФ на день продажи Д91/2 К57

- начисление комиссионных банку Д91/2 К51,52

- возникновение и отражение курсовых разниц Д57(91) К91(57)

- финансовый результат от продажи Д91/9 (99) К99 (91/9)

Учет покупки инвалюты.

Организация имеет право покупать инвалюту для осуществления расчетов по импортным контрактам, для оплаты банку комиссионного вознаграждения за покупку-продажу инвалюты, для оплаты командировочных расходов.

Чтобы купить валюту организация должна заполнить и направить в банк поручение на покупку. Поручение содержит цель приобретения валюты к поручению прилагаются документы, подтверждающие цель покупки, чаще всего это:

• паспорт импортной сделки (копия),

• разрешение ЦБ РФ на осуществление валютной операции,

• и иные необходимые документы.

На основании поручения на покупку банк производит списание ДС с расчетного счета в количестве, необходимом для приобретения валюты:

Д57 К51 (списание в соответствии с рыночным курсом, а не по курсу ЦБ РФ).

Комиссионное вознаграждение банку Д91/2 К51,52

Разница между рыночным курсом и курсом ЦБ РФ Д57 К91/1 Д91/2 К57.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Предприятия выбирают формы расчетов, которые наиболее эффективны в каждом конкретном случае и обязательно закрепляют этот выбор в заключаемых договорах.

В зависимости от выбранной формы расчетов учет расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет свои особенности, но есть и ряд общих принципов.

Во-первых, все операции оформляются первичными документами, такими как платежные поручения, платежные требования, платежные чеки и другие в зависимости от выбранной формы расчетов.

Во-вторых, основным счетом для синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Планом счетов предусмотрена возможность использования отдельных субсчетов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» для учета расчетов в разрезе отдельных поставщиков. Также для обобщения информации о расчетах по претензиям с поставщиками и подрядчиками субсчет 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие счета.

В-третьих, построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных в различных разрезах по различным поставщикам и подрядчикам, по срокам оплаты и другим данным.

Вся информация о расчетах с поставщиками и подрядчика» обобщается на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет основной, расчетов.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должны отражаться все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.

Это означает, что по кредиту 60 счета отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей, учета соответствующих затрат (Д07, 08,10, 15,19, 20,23,25, 26 К60).

К учету принимаются товарно-материальные ценности право собственности, на которые перешло к организации. В зависимости от того,

когда этот момент наступает, могут быть приняты к учету фактически поступившие товарно-материальные ценности (с документами и без документов). Кроме того, должны быть приняты к учету товарно-материальные ценности отгруженные поставщиком, по которым предъявлены к уплате расчетные документы, если право собственности по договору наступает в этот момент. Эти ценности числятся как находящиеся в пути. Счет поставщика может быть акцептован и оплачен до поступления груза, т.е. счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается и задолженность за услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Суммы НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам и услугам также отражаются по кредиту счета 60 в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (Д19 К60).

Если при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

При приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей без документов (неотфактурованные поставки) счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Согласно инструкции к плану счетов: «Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете».

По дебету 60 счета отражаются суммы оплаты счетов по фактически поступившим товарно-материальным ценностям в корреспонденции со счетами денежных средств (т.е. Д60 К50, 51, 52 или 55 - при расчетах с использованием аккредитивов и чеков).

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" необходимо вести по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Организации должны так построить аналитический учет для обеспечения необходимых данных в разрезе поставщиков по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам, поставщикам по неотфактурованным поставкам, авансам выданным.

Например, для учета расчетов по выданным авансам под поставку материальных ценностей или под выполнение работ организации могут предусмотреть в рабочем плане счетов отдельный субсчет к счету 60-2 «Расчеты по авансам выданным». В этом случае суммы по выданным авансам будут отражаться предварительно на этом субсчете (Д60-2 «Расчеты по авансам выданным» К51), а потом при зачете аванса делается запись по субсчетам (Д60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К60-2 «Расчеты по авансам выданным»). По дебету счета 60-2 «Расчеты по авансам выданным» отражаются суммы выданных авансов, а по кредиту -суммы выданных авансов зачтенные при оплате.

Аналогично может быть организован и обособленный учет векселей, применяемых при расчетах за поставку продукции, выполненные работы и оказанные услуги.

В настоящее время предприятия могут использовать расчеты с использованием векселей (как простых, так и переводных). Вексель представляет собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее его владельцу право по истечении срока обязательства требовать с должника уплаты обозначенной на векселе денежной суммы.

Векселя могут применяться в различных ситуациях. Например, как форма предоставления и получения коммерческого кредита (займа) и другие. В данном случае мы рассматриваем только векселя, применяемые при расчетах за поставку продукции, выполненные работы и оказанные услуги.

Эти векселя выдаются покупателями (векселедателями). Передача оформляется актом приемки-передачи векселя. После выдачи векселя

могут оставаться у поставщиков (векселедержателей) до наступления сроков платежа или векседежержатели могут передать (продать) векселя.

Для учета задолженности, обеспеченной выданным собственным векселем, может быть предусмотрен отдельный субсчет к счету 60-3 «Расчеты с поставщиками по выданным векселям». Кроме этого счета третьего порядка 60-3-1 «Расчеты с поставщиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил», 60-3-2 «Расчеты с поставщиками тю просроченным оплатой векселям», а потом и четвертого порядка по каждому выданному векселю.

При выдаче векселя делается бухгалтерская запись - Д60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К60-3 «Расчеты с поставщиками по выданным векселям». При предъявлении векселедержателем векселя к платежу (не зависимо от того, кем он является либо поставщиком которому непосредственно выдан вексель, либо третьим лицом которому передан (продан) данный вексель) векселедатель перечисляет денежные средства в его оплату - Д 60-3 К51.

Задолженность может быть погашена и векселями третьих лиц (полученных организацией в счет поставленной собственной продукции или купленными организацией), если поставщик согласится принять их. Эти операции оформляются как товарообменные Д60-1 К62, 58 и субсчет 60-3 «Расчеты с поставщиками по выданным векселям» не используется.

Задача по учету расчетов с поставщиками.

Составить журнал- ордер по учету расчетов с поставщиками за приобретенные материальные ценности ОАО « Корона» за июнь тек. года на основании следующих данных:

Таблица 1

Сальдо расчетов на 1.06

№п/п	Содержание	Дебет (неприбывший груз)	Кредит (неоплаченные поставки )
1.	12.05ОАО «Металлург» накл 123	35400
2.	20.05ОАО « Титан» накл 45		153400
	Итого	35400	153400

Журнал регистрации хозяйственных операций за месяц.

№п/п	Содержание	Сумма	Дебет	Кредит
1.	2.06 Акцептованы сырье и материалы от ОАО « Серенада» по Акту приемки по учетным ценам	354000
2.	2.06 Оплачены с расчетного счета суммы задолженности ОАО « Титан» по Счет-фактуре 45 от 31.05, в том числе НДС (18%).	153400
3.	10.06 Оприходованы на складе запасные части по предъявленным документам накл. 123 от ОАО «Металлург», в том числе НДС.	35400
4.	12.06 Акцептованы сырье и материалы по Счет-фактуре 124 от 11.06 от ООО « Центрометалл», в том числе НДС	148680
5.	12.06 Акцептованы полуфабрикаты по Счет-фактуре 76 от 11.06 от ООО «Колосс», в том числе НДС	236000
6.	15.06 Оплачены с расчетного счета суммы задолженности ООО «Центрометалл» по Счет-фактуре 124 от 11.06, в том числе НДС.	140000
7.	18.06 Оприходованы на складе материалы предъявленным документам Накладная 264, Счет-фактура 35 от 16.06 ОАО «Металлург», в том числе НДС.	377600
8.	23.06 Оприходованы на складе материалы предъявленным документам Накладная 270, Счет-фактура 38 от ОАО «Металлург», в том числе НДС.	371700
9.	5.06 Оплачены с расчетного счета суммы задолженности ОАО «Металлург» по Счет-фактуре 35 от 11.06, в том числе НДС.	377600

Наименование организации	Номер документа	Дата	Дебетовое сальдо по сч 60 на нач. месяца	Кредитовое сальдо сч 60 на начало месс.	Д сч10	Д сч 19		Итого по кредиту сч 60
ОАО «Металлург»	Накл 123	12.05	35400
ОАО « Титан»	Накл 45	22.05		153400
ОАО Серенада
ООО Центрометалл

Продолжение таблицы

Наименование организации	Номер документа	Дата	К счета 50	К счета 51		Итого по дебету сч 60	Дебетовое сальдо по сч 60 на конец месяца	Кредитовое сальдо сч 60 на конец месяца
ОАО «Металлург»
ОАО « Титан»

Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Расчеты с покупателями и заказчиками относятся к товарным операциям по продаже произведенной продукции и другого имущества, расчетов по выполненным работам и оказанным услугам. Учет расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранных форм расчетов. Нормативными документами, которыми необходимо руководствоваться при изучении этого вопроса являются, кроме уже приведенных нормативных документов:

• Гражданский кодекс РФ (глава 11 «Исчисление сроков», глава 12 «Исковая давность»);

• Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н;

• Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N ЗЗн;

• Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утв. приказом Министерства финансов РФ

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Первичные документы: платежные поручения, платежные требования, выписки банка с расчетных и валютных счетов, акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17) и другие.

Основным счетом для синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кроме этого используется и счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками Планом счетом предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет расчетов, активно-пассивный. Сальдо этого счета может быть дебетовым и кредитовым, т.е. может образоваться и дебиторская, и кредиторская задолженность. Дебиторская задолженность отражает задолженность покупателей и заказчиков за продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Кредиторская отражает задолженность предприятия перед покупателями по полученным от них авансам.

По дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогично отражаются и суммы обеспеченные векселями - Д 62 К90,91.

По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются суммы поступивших платежей от покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, работы и услуги в корреспонденции со счетами денежных средств (51, 52) и суммы полученных авансов под поставку материальных ценностей или выполнение работ.

При получении процентов по векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика) делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Суммы задолженности покупателей (заказчиков), обеспеченные векселями, а также суммы полученных авансов и предварительной оплаты должны учитываться обособленно.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" должен вестись по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Организации при построении аналитического учета должны обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок, а также данных о деятельности, по которой составляется сводная бухгалтерская отчетность

Например, для обобщения информации о расчетах по векселям полученным организации в рабочем плане счетов могут предусмотреть отдельный субсчет 2 «Векселя полученные», и далее аналитические счета «Векселя полученные, срок поступления денежных средств по которым не наступил», «Векселя полученные, по которым денежные средства не поступили в срок», а потом и по каждому отдельному векселю. Записями по этим счетам организации легче следить за состоянием расчетов.

Это особенно важно, т.к. организациям необходимо следить состоянием расчетов с покупателями и заказчиками, за сроками исполнения обязательств по договорам, выявлять сомнительные долги и долги нераельные к взысканию. С этой целью организации должны проводить постоянно сверку расчетов и их инвентаризацию. Если в результате проведенной инвентаризации обнаружены суммы кредиторской или дебиторской задолженности, срок исковой давности истек*} то они доложны быть списаны по каждому такому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, относятся на финансовые результаты организации (п. 7 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ). Отражаются как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году Д62 К91-1, т.к. в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» она относится к внереализационным доходам, а они согласно Плану счетов учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, может списываться либо за счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации, если в период, предшествующий отчетному периоду, суммы этих долгов не резервировались.

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, включаются в состав прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99). Они отражаются в бухгалтерском учете согласно инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (Д91 -2 К62).

На основании ст. 195 Гражданского кодекса РФ исковой давностью признается срок, в течение которого кредитор может подать в суд иск о защите своего права. Общий срок исковой давности согласно ст. 196 ПС РФ составляет три года.

В связи с тем, что при использовании в учете метода учета признания выручки «по отгрузке» возникает разрыв между моментом возникновения дебиторской задолженности и ее погашения, и не всегда у продавца есть уверенность в погашении задолженности, организации должны создавать резервы по сомнительным долгам. Эти резервы помогают получать более достоверную информацию о размерах дебиторской задолженности, предполагаемой прибыли и правильной их отражении в отчетности. В бухгалтерском балансе, числящаяся в учете дебиторская задолженность, по которой создан резерв сомнительных долгов, показывается в сумме за минусом образованного резерва. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается.

Организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты предприятия.

Сомнительным долгом при этом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности предприятия. По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17), приказ руководителя и на их основе бухгалтерия составляет бухгалтерскую справку-расчет величины образованного резерва.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам в плане счетов предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Счет пассивный, поэтому при создании резерва делается бухгалтерская запись на сумму резерва по кредиту счета 63 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

При отражении выручки от реализации продукции делается запись Д62 К91-1, при создании резерва по сомнительным долгам - Д91-2 К63, а в результате уменьшается предполагаемая прибыль и балансе отражается только, тот финансовый результат, в котором организация уверена. Также в активе баланса дебиторская задолженность отражается за минусом сумм созданных резервов, т.е. реальная задолженность.

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, производятся записи по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами (К 62, 76)

Если до конца отчетного года этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам». Это означает, что неиспользованные суммы резервов по сомнительным долгам присоединяются к прибыли отчетного года, следующего за периодом их создания. При этом делается запись Д 63 К91-1 обратная записи при создании резерва.

Дебиторская и кредиторская задолженности могут быть погашены как денежными так и неденежными способами.

В зависимости от применяемых форм расчетов для этого используются различные счета БУ, порядок записей на которых определяется ТК РФ. Положением о безналичных расчетах и иными нормативными документами.

Денежные способы погашения задолженности предполагают, что обязательства будут погашены в предусмотренные договором сроки путем перечисления соответствующих денежных сумм на р/счет или в кассу предприятия. Формы расчетов определяются договором.

При осуществлении платежей наличными денежными средствами необходимо соблюдать порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо ЦБ РФ №18 от 04.10.1993). За его соблюдение отвечает руководитель предприятия, гл., бухгалтер, и кассиры. Но, кроме того, руководитель также несет ответственность за соблюдение установленных ограничений по расчетам наличными между юридическими лицами в размере 100 000 рублей по одному платежу (ДОГОВОРУ) в течение 1 дня (Указание ЦБ РФ №1843-У от 20.06.2007г.).

Иногда предприятие приобретает МЦ на условиях коммерческого кредита. Порядок его предоставления регулируется ГК РФ. Кредит может быть выдан в форме аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки платежа.

В условиях коммерческого кредита расчеты между организациями при исполнении долговых обязательств часто осуществляются с использованием денежных авансов. Авансовые платежи оформляются платежными поручениями, в которых содержится ссылка на договор. С суммы полученных авансов организация начисляет НДС, подлежащий взносу в бюджет.

Поставщики, передающие свою продукцию на условиях коммерческого кредита, суммы, полученные за предоставленную отсрочку или рассрочку платежа согласно ПБУ 9/99 учитывают в составе прочих доходов от обычных видов деятельности, плата за коммерческий кредит отражается аналогично выручке доходов от обычных видов деятельности.

Расчеты с поставщиками и покупателями могут осуществляться с внесением задатка денежной суммы, выдаваемой одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне. Оплаченная сумма задатка, являясь доказательством заключения договора обеспечивает его исполнение (отражение в БУ аналогично авансам).

Расчеты между поставщиками, покупателями могут осуществляться при участии посредников в рамках договоров поручения, комиссий и агентского договора.

Договор поручения – договор, по которому одна сторона обязана совершить от имени и за счет другой стороны – доверителя – определенные юридические деяния.

Договор комиссии – это договор по которому одна сторона комиссионер, обязуется по поручению другой стороны - комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок о своего имени, но за счет комитента.

Агентский договор – это договор, по которому одна сторона агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны - принципала юридические и иные действия о своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.