Лекция 11 СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

1.  Единый сельскохозяйственный налог. 2.  Упрощенная система налогообложения.

3.  Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

4.  Патентная система налогообложения.

1.  Единый сельскохозяйственный налог

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей устанавливается НК РФ и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством (ст. 346.1 НК РФ).

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) осуществляется добровольно и предусматривает:

а)  для организаций — замену уплаты налога на прибыль и налога на имущество организаций уплатой ЕСХН;

б)  для индивидуальных предпринимателей (ИП) — замену уплаты НДФЛ и налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) уплатой ЕСХН.

Кроме того, организации и ИП не признаются налогоплательщиками НДС. Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются в общем порядке.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

1)  организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных то­ варов;

2)  организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

3)  казенные, бюджетные и автономные учреждения (ст. 346.2 НК РФ). Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на вели-

чину расходов. При этом в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции должна составлять не менее 70 %. Порядок определения и признания доходов и расходов регулируется ст. 346.5 НК РФ.

Налоговый период — календарный год, отчетный период — полугодие. Налоговая ставка — 6 %. Уплата ЕСХН производится по местонахождению или местожительству (для ИП) путем подачи декларации в налоговый орган по истечении налогового периода, но не позднее 31 марта года, следующего за истекшим периодом.

64

Лекция 11.  СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

2.  Упрощенная система налогообложения

Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) предусматривает освобождение организаций от налога на прибыль и налога на их имущество. Для ИП — освобождение от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Кроме того, все они не платят НДС. Иные же налоги, сборы и страховые взносы уплачивают в общем порядке.

Не вправе применять УСН:

1)  организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2)  банки;

3)  страховщики;

4)  негосударственные пенсионные фонды;

5)  нотариусы, занимающиеся частной практикой; 6)  адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и т. д. (ст. 346.12 НК РФ).

Кроме того, имеются ограничения по среднесписочной численности работников — не более 100 человек за налоговый (отчетный) период, а также по стоимости основных средств — их остаточная стоимость по бухгалтерской отчетности не должна превышать 150 млн рублей.

Объектами налогообложения являются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения доходов регулируется ст. 346.15, а определение расходов дано в ст. 346.16 НК РФ.

Налоговый период — календарный год, отчетные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Вслучае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. Законами субъектов РФ могут быть определены ставки в пределах от 1 до 6 %, в ряде случаев она может быть установлена в размере 0 % (п. 3, 4 ст. 346.20 НК РФ).

Вслучае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Законами субъектов РФ она может быть дифференцирована от 5 до 15 %.

3.  Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов власти муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения и применяется наряду с общей системой налогообложения. Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение дохода.

ЕНВД применяется в отношении следующих видов деятельности: 1)  оказание бытовых услуг; 2)  оказание ветеринарных услуг;

65

Лекция 12 НАЛОГИ И СБОРЫ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.  Транспортный налог.

2.  Налог на игорный бизнес.

3.  Налог на имущество организаций.

1.  Транспортный налог

Транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ. Вводится в действие законами субъектов РФ, обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Представительные органы субъекта определяют налоговую ставку в пределах установленной НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы.

Налогоплательщики — лица, на которых зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). Объекты налогообложения: автомобили, мотоциклы, самолеты, теплоходы, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки и другие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке. Не являются объектами налогообложения весельные, моторные лодки (мощность мотора до 5 л. с.); легковые автомобили, оборудованные для инвалидов, а также автомобили с двигателем до 100 л. с., полученные через органы социальной защиты; автомобили, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона; тракторы, сельскохозяйственные комбайны, спецавтомашины, используемые в сельскохозяйственном производстве, и др. (см. ст. 357 НК РФ).

Налоговая база определяется:

1)  для тех, что имеют двигатели, — по мощности двигателя (отдельно по каждому транспортному средству);

2)  для водных и воздушных — как единица транспортного средства; 3)  для водных несамоходных транспортных средств (баржи) — как вало-

вая вместимость в регистровых тоннах.

Налоговый период — календарный год, отчетный период — 1, 2, 3-й кварталы (авансовые платежи). Налоговая ставка устанавливается в зависимости от мощности двигателя. Ставки могут быть выше или ниже, но не более чем в 10 раз. Они регулируются законами субъектов РФ. Ставки дифференцируются в зависимости от года выпуска транспортного средства или экологического класса (по каждому виду).

Исчисление налога на легковые автомобили производится с учетом повышающих коэффициентов, которые зависят и от стоимости. Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн рублей ежегодно размещается на официальном сайте в Интернете.

67

Лекция 12.  НАЛОГИ И СБОРЫ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.  Налог на игорный бизнес

Налог на игорный бизнес взимается с предпринимательской деятельности, связанной с извлечением доходов в виде выигрыша, платы за проведение азартных игр или пари (ст. 364 НК РФ). Налогоплательщики — организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объекты налогообложения: 1)  игровой стол; 2)  игровой автомат;

3)  процессинговый центр тотализатора;

4)  касса букмекерской конторы;

5)  пункт приема ставок тотализатора;

6)  пункт приема ставок букмекерской конторы.

Каждый объект подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки не позднее чем за 2 дня до даты установки (открытия пункта). Налоговая база определяется по каждому объекту. Налоговый период — календарный месяц. Налоговые ставки указаны в ст. 369 НК РФ.

Особенностью правового режима налога на игорный бизнес является наличие специальных составов налоговых правонарушений и мер ответственности (см. гл. 16 НК РФ). В России выделены специальные игорные зоны: действую­ щие «Сибирская монета» в Алтайском крае, «Приморье» в Приморском крае вблизи Владивостока, «Янтарная» в Калининградской области, «Красная Поляна» в Сочи, проектируемая «Золотой берег» в Крыму, где разрешены все виды игрового бизнеса, в том числе игровые автоматы, казино.

3.  Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций установлен гл. 30 НК РФ (ведена Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 139-ФЗ). Представительные органы субъектов РФ, устанавливая налог, имеют право определять налоговую ставку в пределах обозначенной НК РФ, а также порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности об исполнении налоговой обязанности. Объекты налогообложения — движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. В ст. 374 НК РФ приводится перечень объектов, которые не признаются объектами налога на имущество организаций. К ним относятся объекты природопользования, культурного наследия, оборонные, космические объекты и ряд других.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. По отдельным объектам налоговая база определяется как кадастровая стоимость недвижимого имущества по состоянию на 1 января налогового периода. Недвижимое имущество иностранной организации учитывается по инвентаризационной стоимости этих объектов. Она определяется органами технической инвентаризации, которые обязаны сообщать в налоговые органы об инвентаризационной стоимости каждого объекта в 10-дневный срок.

Налоговый период — календарный год, отчетный период — первый квартал, полугодие, 9 месяцев. Налоговая ставка устанавливается законом субъ-

68