Права налоговых органов

• требовать от налогоплательщиков и налоговых агентов подтверждающие документы, на основании которых произведены исчисление и уплата налогов;

• проводить налоговые проверки;

• производить выемку документов при проведении налоговых проверок в случаях их возможного уничтожения (сокрытия, изменения или замены);

• вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой налогов;

• приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, налагать арест на их имущество;

• осматривать производственные помещения и территории налогоплательщиков, проводить инвентаризацию имущества;

• определять суммы налогов расчетным путем в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных помещений, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых документов, отсутствия (или ведения с нарушением установленного порядка) учета доходов и расходов, объектов налогообложения;

• требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений и контролировать их выполнение;

• взыскивать недоимки по налогам и сборам, пени и штрафы;

• требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков;

• привлекать для налогового контроля сторонних специалистов, экспертов и переводчиков;

• создавать налоговые посты;

• предъявлять в суды иски, связанные с нарушением налогового законодательства;

• другие права.

Обязанности налоговых органов

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах (со своей стороны) и осуществлять контроль его соблюдения (со стороны налогоплательщиков);

2) вести учет налогоплательщиков;

3) соблюдать налоговую тайну;

4) при выявлении признаков преступления направлять материалы в органы внутренних дел (в десятидневный срок со дня выявления);

5) бесплатно информировать налогоплательщиков о налоговом законодательстве, их правах и обязанностях, о своих полномочиях; предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

6) направлять налогоплательщику копии актов, решений, налоговых уведомлений, требований об уплате налогов;

7) осуществлять возврат или зачет переплаченных налогов, пеней и штрафов;

8) другие обязанности.

Таким образом, выделяются следующие функции налоговых органов:

• контрольная (п. 1—4);

• разъяснительная (п. 5—6);

•расчетная (п. 7).

29. Правовые основы порядка установления налогов и сборов

Установление налога (сбора) означает принятие законодательным органом государственной власти и представительными органами местного самоуправления в рамках своей компетенции решения о включении конкретного платежа на соответствующей территории в систему налогов и сборов в качестве источника бюджетных доходов с указанием круга плательщиков и основных элементов налогооблажения.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке (несколько платежей). Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

К специальным налоговым режимам относятся:

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

упрощенная система налогообложения;

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

30. Элементы налогообложения

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. К элементам налогообложения относятся: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы.

Объект налогообложения – это предмет, подлежащий налогообложению. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. В этом качестве могут выступать: реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого налоговое законодательство связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой применяется налоговая ставка.

Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

В зависимости от объекта налогообложения налоговые ставки могут быть:

-твердыми (специфическими) – устанавливаются в рублях на единицу налоговой базы;

- адвалорными (процентными) – в процентах к налоговой базе;

- комбинированными – содержащими и твердую и адвалорную части.

Налоговые ставки могут также быть:

- пропорциональными – установлены в фиксированном размере к налоговой базе;

- прогрессивными – с ростом налоговой базы налоговые ставки растут;

- регрессивными – с ростом налоговой базы налоговые ставки снижаются (ЕСН).

Льготы – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Порядок исчисления и сроки уплаты налогов устанавливаются индивидуально для каждого налога отдельными статьями НК РФ. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в течение налогового периода предварительными платежами по налогу (авансовыми платежами) в установленные сроки в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога.

31. Налоговые льготы и налоговые вычеты

Налоговые льготы и налоговые вычеты представляют собой инструменты налоговой политики, направленные на смягчение налогового бремени для определенных категорий налогоплательщиков или поощрение определенных видов деятельности.

Налоговые льготы – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

Формы налоговых льгот

Льготы могут предоставляться в форме: - налогового вычета; - пониженной ставки. Например, по детским и медицинским товарам используется льготная ставка НДС в 10%; - освобождения от уплаты налога для некоторых категорий граждан; - снижения суммы налога к уплате. Например, владельцы грузовых авто могут уменьшить транспортный налог на сумму, перечисленную в систему «Платон»

Предоставление отсрочки (рассрочки) по налогам

Если у налогоплательщика есть обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, но он не может уплатить их в установленный срок, тогда он имеет право обратиться в налоговый орган за отсрочкой или рассрочкой по их уплате.

Классификация Налоговое законодательство не содержит конкретного перечня и классификации налоговых льгот. Однако обычно они заключаются в:

- освобождении от налога;

- уменьшении налоговой базы;

- предоставлении налогового кредита. Льготы также различают по уровню действия: федеральные, региональные и местные. Какие правовые акты устанавливают налоговые льготы

Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливает Налоговый кодекс РФ. Льготы по региональным налогам прописаны также в Налоговом кодексе РФ или региональном законодательстве. Льготы по местным налогам регламентируют Налоговый кодекс РФ и нормативно-правовые акты представительных органов муниципалитетов. На практике различают льготы по уровню действия. Так, льготы действуют в отношении федеральных, региональных и местных налогов. Кто имеет право на льготы Налоговая льгота — это преимущество перед остальными налогоплательщиками, из-за этого рассчитывать на послабления могут только резиденты РФ. Льгота всегда распространяется на определенную категорию налогоплательщиков, которые соответствуют критериям, прописанным в п 1 ст 56 НК РФ. Оформление льгот Если налогоплательщик относится к числу лиц, которые имеют право на налоговую льготу, однако ее не учли в ФНС или она возникла впервые, необходимо подать заявление о предоставлении льготы. Размеры налоговых льгот

Размер налоговых льгот зависит от вида налога, региона и льготной категории населения. Иногда льгота предполагает полное освобождение от уплаты налога, а иногда это налоговая скидка. Например, некоторые граждане могут не уплачивать земельный налог с шести соток участка. Налог уплачивается только с оставшейся площади после вычета шести соток.

Налоговый вычет – это уменьшение налогооблагаемого дохода при исчислении НДФЛ, либо возврат части ранее уплаченного НДФЛ в установленных законодательством РФ о налогах и сборах случаях.

На налоговые вычеты могут претендовать граждане, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговые вычеты делятся на виды и подвиды в зависимости от их целей. Размеры и условия их применения существенно различаются. Налоговым кодексом РФ предусмотрено семь групп налоговых вычетов:

Стандартные налоговые вычеты

Для льготных категорий граждан, а также лиц, на обеспечении которых находятся дети (ст. 218 НК РФ)

Социальные налоговые вычеты

Для лиц, которые несли расходы на лечение, обучение, физкультурно-оздоровительные услуги, на дополнительные меры по пенсионному обеспечению и на другие социально значимые цели (ст. 219 НК РФ)

Инвестиционные налоговые вычеты

Для лиц, совершающих операции по индивидуальным инвестиционным счетам и получающих доходы от реализации ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ (ст. 219.1 НК РФ)

Имущественные налоговые вычеты

При приобретении жилья и земельных участков, при продаже некоторых видов имущества, а также в случае изъятия у налогоплательщика недвижимости для государственных или муниципальных нужд (ст. 220 НК РФ)

Профессиональные налоговые вычеты

Для лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в качестве ИП, оказывающих услуги и выполняющих работы по договорам ГПХ, а также получающих авторские вознаграждения (ст. 221 НК РФ)

Налоговые вычеты

При переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (ст. 220.1 НК РФ)

Налоговые вычеты

При переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ)

СПОСОБЫ ПОЛУЧЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

По общим правилам получить налоговый вычет можно тремя способами:

по окончании года, в котором возникло право на вычет, представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ с приложением подтверждающих документов. В таком случае вычет предоставляется в виде возврата суммы излишне уплаченного НДФЛ.

до окончания года, в котором возникло право на вычет, обратиться к работодателю с соответствующим письменным заявлением при условии представления налоговым органом работодателю подтверждения права на получение вычета. В таком случае налоговый вычет предоставляется в форме не удержания НДФЛ при выплате заработной платы.

по окончании года на основании заявления о получении налоговых вычетов в упрощенном порядке, размещенного в Личном кабинете налогоплательщика.

32. Специальные налоговые режимы: понятие, общая характеристика

Специальный налоговый режим - это система налогообложения, предусматривающая особую процедуру исчисления и уплаты налогов, отличную от общепринятой: несколько налогов, обязательных при общей системе, заменяются единым налогом. Характеристики этого налога для каждого из спецрежимов имеют свои особенности.

Спецрежимы налогообложения вводятся с целью создания более благоприятных условий для определенных отраслей, а также для стимулирования малого и среднего предпринимательства, поскольку ощутимо снижают налоговую нагрузку.

Согласно перечня п. 2 ст. 18 НК РФ, к специальным налоговым режимам относятся:

• УСН, или упрощенная система налогообложения, предлагающая на выбор сразу два объекта налогообложения – «доходы» и «доходы за вычетом расходов» (гл. 26.2 НК РФ);

• АУСН или автоматизированная упрощенная система налогообложения.

• ЕСХН, или единый сельхозналог, применяемый к производителям сельскохозяйственной продукции (гл. 26.1 НК РФ),

• ПСН, или патентная система, требующая приобретение патента на ведение определенной деятельности на ограниченный срок (гл.26.5 НК РФ),

• СРП, или система при выполнении соглашений о разделе продукции – применяемая предприятиями, занимающимися добычей минерального сырья (гл. 26.4 НК РФ).

Все спецрежимы являются для налогоплательщиков добровольными.

33. Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов

Исчисление налога в России - это процесс определения суммы налога, которую должен уплатить налогоплательщик в бюджет. Размер налога определяется путем умножения налоговой базы на налоговую ставку.

Налоговая база - это сумма, по которой исчисляется налог. Например, для налога на добавленную стоимость (НДС) налоговая база - это сумма общей выручки организации, полученной от реализации товаров и услуг, за вычетом расходов на производство и продажу товаров или оказание услуг. В зависимости от вида налога налоговая база может быть разной.

Налоговая ставка - это процентный размер налога, который применяется к налоговой базе. Например, для НДС налоговая ставка в России обычно составляет 20%, хотя существуют и исключения, например, для продуктов питания налоговая ставка составляет 10%.

Исчисление налога проводится налоговыми органами, которые контролируют правильность расчета и уплаты налога со стороны налогоплательщиков. Налоговые органы также могут проводить проверки и аудиты для проверки соответствия налоговых деклараций и уплаченных налогов действительности.