Содержание
1. Классификация объектов бухгалтерского учета 2. Счета синтетического и аналитического учета |
3 7 |
Практическое задание |
11 |
Список литературы |
17 |
1. Классификация объектов бухгалтерского учета
Содержание предмета раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов. Бухгалтерский учёт изучает хозяйственную деятельность организации, но не с точки зрения её технологических, организационных и других особенностей, а как совокупность хозяйственных операций, осуществляемых в ходе хозяйственных процессов и обеспечивающих необходимый финансовый результат.
Бухгалтерский учёт изучает хозяйственную деятельность предприятия, которая состоит из трёх процессов:
процесс снабжения – состоит в том, что предприятие обеспечивается оборудованием, материалами, запчастями, топливом и т.д.;
процесс производства – состоит в том, что предприятие производит готовую продукцию, оказывает услуги, выполняет работу;
процесс реализации – предприятие продаёт готовую продукцию покупателям, сбывает услуги и работы заказчикам.
Все три процесса постоянно сменяют друг друга, создают непрерывный кругооборот хозяйственных средств. Осуществление этих процессов требует наличия хозяйственных средств (основных и оборотных), источников их формирования (собственных, заёмных или привлечённых со стороны).
Таким образом, предметом бухгалтерского учёта является финансово-хозяйственная деятельность организации.
Другими словами, предмет бухгалтерского учёта – это упорядоченная и регламентированная информационная система, которая отражает совокупность имущества по составу и размещению обязательства (собственные и заёмные), хозяйственные операции и результаты деятельности организации в денежном выражении с целью выполнения намеченных планов.
Составными частями предмета являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можно свести в две группы:
1) объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия:
имущество организации;
хозяйственные средства;
функционирующий капитал;
обязательства организации;
источники формирования имущества;
объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия:
хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.
Таким образом, хозяйственные средства, источники их образования, хозяйственные процессы и финансовые результаты являются объектами бухгалтерского учёта (рисунок 1).
|
ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА |
| |||||||||
|
|
|
|
|
|
|
| ||||
|
|
|
|
|
|
|
| ||||
Имущество организации (имущество и долги организации) |
|
|
Источники образования имущества организации (капитал и обязательства организации) | ||||||||
|
|
|
|
|
|
|
| ||||
|
|
|
|
|
|
|
| ||||
Хозяйственные процессы как совокупность хозяйственных операций |
|
|
Финансовые результаты |
Рисунок 1 – Объекты бухгалтерского учёта
Имущество любой организации можно рассматривать с двух сторон. С одной стороны, по составу имущества, из каких видов состоит имущество (активный капитал), с другой – за счёт каких источников это имущество приобреталось и сформировалось (пассивный капитал).
Сумма хозяйственных средств не может быть больше или меньше суммы источников их образования. Они всегда должны быть равны.
Как отмечал в своем трактате «О счетах и записях» Лука Пачоли: «Каждому должно быть известно, что никто не может расходовать больше того, чего у него нет, и не может отдавать того, чего он не получал».
Имущество организации классифицируется по различным признакам:
по составу и размещению;
по источникам образования.
По составу и размещению имущество (хозяйственные средства) организации подразделяют на две группы – внеоборотные активы и оборотные активы.
По источникам образования и целевому назначению имущество организации подразделяется на собственное (собственный капитал) и заёмное (созданное за счёт обязательств).
Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами. В составе собственного капитала организации учитываются капитал и резервы: уставный капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределённая прибыль; целевое финансирование; прочие доходы и резервы.
Важнейшими объектами бухгалтерского учёта являются также хозяйственные процессы и их результаты, вызывающие изменение имущества и источников их формирования. Основными хозяйственными процессами организации являются снабжение (заготовление), производство и реализация продукции (работ, услуг).
В процессе заготовления приобретаются материальные ценности, основные средства и всё необходимое для процесса производства. В процессе производства расходуются оборотные средства, изнашиваются основные средства, начисляется оплата труда работникам, выпускается продукция. В процессе реализации продукции организация получает денежную выручку от покупателей, заказчиков. Результатом процесса заготовления и производства может быть экономия или перерасход средств, а процесса реализации – доход (прибыль) или убыток.
Одна из основных целей бухгалтерского учёта состоит в достоверном отражении отдельных фактов хозяйственной деятельности организации.
В каждой организации, производящей продукцию, в период хозяйственной деятельности совершаются непрерывно три основных хозяйственных процесса:
1) процесс заготовления;
2) процесс производства;
3) процесс продажи (реализации).
Процесс заготовления заключается в том, что данная организация, выступающая в роли покупателя, покупает у других организаций (поставщиков) необходимые для осуществления процесса производства предметы труда (материалы и т.д.), а также уплачивает за них соответствующую сумму денежных средств.
Следовательно, в процессе заготовления денежные средства организации превращаются в форму предметов труда.
Процесс производства состоит в том, что предметы труда под воздействием труда рабочих при помощи орудий труда превращаются в новый вид средств – готовые изделия.
В этом процессе участвуют труд и средства производства. Средства производства делятся на средства труда и предметы труда.
Средствами труда называются разного рода орудия и приспособления, при помощи которых осуществляется труд. К ним относятся машины, станки, инструменты и т.д.
Предметы труда – это различные материальные предметы, на которые направлен труд человека и из которых изготавливается продукция. К предметам труда относятся сырьё, материалы, топливо.
Процесс продажи (реализации) состоит в том, что организация, выступающая в роли поставщика, продаёт другим организациям (покупателям) выработанную ею готовую продукцию и получает за неё соответствующую плату. Процесс реализации представляет собой совокупность операций, в результате которых организация продаёт свою продукцию и получает финансовый результат (прибыль или убыток). Этим процессом заканчивается кругооборот средств, и создаются предпосылки для нового кругооборота.
2. Счета синтетического и аналитического учета
Синтетический учёт – это учёт обобщённых данных бухгалтерского учёта о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определённым экономическим признакам, который ведётся на синтетических счетах бухгалтерского учёта.
Аналитический учёт – это учёт, который ведётся в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учёта, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта.
Синтетический и аналитический учёт организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно: записи на счетах аналитического учёта производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учёта, но с большей детализацией.
Исходя из этого, для получения различных по степени детализации показателей в бухгалтерском учёте используют три вида счетов: синтетические, аналитические и субсчета.
Синтетические счета – это счета бухгалтерского учёта, дающие обобщённые сведения о наличии и движении имущества, источников, обязательств. На синтетических счетах учёт ведётся по видам средств или их источников только в стоимостном выражении.
На синтетических счетах бухгалтерского учёта отражаются данные экономических группировок имущества организации, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщённом виде в денежном выражении. К таким счетам, например, относятся счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и т. п.
Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, оценки её места в рыночной экономике, состояния расчётов с конкурентами организации недостаточно располагать лишь общими показателями. Необходимо иметь детализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т. д. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета.
Аналитические счета – это счета, в которых детально отражаются объекты бухгалтерского учёта. При ведении учёта с помощью аналитических счетов могут использоваться денежные показатели, трудовые и натуральные.
Примерами аналитических счетов могут быть счета «Доски сосновые» и «Клей столярный, открываемые в развитие синтетического счёта 10 «Материалы».
Субсчета занимают промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Они используются для объектов учёта с разнообразной номенклатурой. Субсчёт вводят для получения единых для всех организаций обобщённых показателей, дополняющих показателей синтетических счетов и для дополнительной группировки некоторых аналитических счетов.
Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета – счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т. д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой и реализуемой ею продукции и т.д.
Например, к синтетическому счёту 10 «Материалы» Планом счетов бухгалтерского учёта предусмотрены следующие субсчета:
«Сырьё и материалы»;
«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
«Топливо»;
«Тара и тарные материалы»;
«Запасные части»;
«Прочие материалы» и т. п.
Эти счета относятся к счетам II порядка. Каждый из перечисленных субсчетов может детализироваться по аналитическим счетам. Так, субсчёт «Сырьё и материалы» детализируется на такие счета, как «Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т. п. Это аналитические счета III порядка.
Далее детализируются данные, отражаемые на аналитическом счёте «Основные материалы», в его развитие открываются аналитические счета: «Чёрные металлы», «Цветные металлы», «Лесоматериалы», «Химикаты» и т. п. Это аналитические счета IV порядка.
Затем детализируются данные, например, счета «Цветные металлы», и открываются счета «Медь», «Олово», «Цинк» и т. п. Это аналитические счета V порядка. Можно продолжить при необходимости эту детализацию до характеристики каждого вида металла, поставщика, от которого он поступает, вида продукции, на который он расходуется, и т. д.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь:
аналитические счета ведутся для детализации синтетического счёта;
операция, записанная по синтетическому счёту, обязательно должна быть отражена и по аналитическому счёту, открытому к данному синтетическому счёту;
на синтетических счетах операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах – частями сумм, дающими в итоге ту же сумму;
аналитические счета дебетуются (либо кредитуются), если дебетуются (либо кредитуются) соответствующие синтетические счета;
начальное сальдо по всем аналитическим счетам (Cна), открываемым по данному синтетическому счёту, равняется начальному сальдо синтетического счёта (Снс):
∑Cна=Снс;
обороты по всем аналитическим счетам (Оа), открываемым по данному синтетическому счёту, должны быть равны оборотам синтетического счёта (Ос):
∑=Оа=Ос;
конечное сальдо по всем аналитическим счетам (Ска), открываемым по данному синтетическому счёту, равняется конечному сальдо синтетического счёта (Ска):
∑Ска=Ска.
Счета, не требующие ведения аналитического учёта, называются простыми, а счета, требующие ведения аналитического учёта, – сложными. К ним принято относить счета 10 «Материалы», 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и др.
Общий порядок записи хозяйственных операций на счетах аналитического учёта аналогичен записям операций на счетах синтетического учёта. Это обусловлено тем, что по своей характеристике различают аналитические счета активные и пассивные. Активные – конкретизируют состав хозяйственных средств, то есть активов. Пассивные – отражают слагаемые капитала, доходов будущих периодов, кредиторской задолженности.
Практическое задание
Остатки по счетам на 31 марта 20__ г.
Номер счета |
Наименование счета |
Дебет |
Кредит |
01 |
Основные средства |
64260 |
|
02 |
Износ основных средств |
|
13130 |
10 |
Материалы |
26820 |
|
20 |
Основное производство |
1400 |
|
43 |
Готовая продукция |
11900 |
|
50 |
Касса |
250 |
|
51 |
Расчетный счет |
27500 |
|
60 |
Задолженность поставщикам |
|
8500 |
62 |
Задолженность покупателей |
32000 |
|
68 |
Задолженность по налогам и сборам |
|
5240 |
69 |
Задолженность по страхованию |
|
7770 |
70 |
Задолженность по оплате труда |
|
21000 |
76 |
Задолженность по краткосрочным векселям выданным |
|
35000 |
80 |
Уставный капитал |
|
70000 |
98 |
Доходы будущих периодов |
|
2000 |
84 |
Прибыль |
|
1490 |
|
Итого |
164130 |
164130 |