2. Система налоговых органов в Российской Федерации: принципы организации, состав.

Налоговые органы РФ входят в систему органов исполнительной власти. Налоговые органы РФ – это единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов. Конституция РФ в ст. 8 гарантирует принцип единства экономического пространства. Реализация названного конституционного принципа обеспечивается проведением Правительством РФ (ст. 114 Конституции) единой финансовой, кредитной и денежной политики, в том числе единой налоговой политики. В Постановлении КС РФ от 21.03.1997 №5-П отмечено, что единство экономического пространства обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов. Единство системы налоговых органов обеспечивается тем, что функции контроля за взимание налогов всех уровней выполняют исключительно органы ФНС.

Система налоговых органов строится на принципах централизации и организационного единства. С 1991 года она состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России), его территориальных органов и органов специальной компетенции (например, отраслевых инспекций по крупнейшим налогоплательщикам).

ФНС появился лишь в 2004 году.

В структуру налоговых органов входят:

• а) ФНС России, которая находится в ведении Минфина РФ (руководитель ФНС назначается Правительством РФ по представлению Минфина РФ); структура ФНС включает в себя руководство (руководителя и его заместителей), помощников (советников) руководителя и структурные подразделения по основным направлениям деятельности – управления центрального аппарата ФНС России; в управлениях центрального аппарата ФНС России образуются отделы;

Система централизованная, в субъектах существуют территориальные управления. Количество управлений соответствует количеству субъектов (85).

• б) управления ФНС по субъектам РФ, непосредственно подчиняющиеся ФНС;

Непосредственно взаимодействовать с гражданами будут территориальные подразделения:

• г) инспекции ФНС

• по районам,

• по районам в городах,

• по городам без районного деления,

• а также инспекции ФНС межрайонного уровня с непосредственным подчинением управлениям ФНС в субъектах РФ (руководители инспекций назначаются и освобождаются от должности руководителем ФНС);

Есть ли внутренняя иерархия внутри данных четырех видов? Всё зависит от административного деления самого субъекта. Эти виды обусловлены исключительно территориальным делением. По функциональному признаку эти виды одинаковые. Подчиняются эти инспекции управлениям по субъектам: соответствующее управление по субъекту будет старшим по отношению к территориальному отделению.

Такое странное деление на виды обусловлено количеством населения.

• в) межрегиональные инспекции ФНС, непосредственно подчиняющиеся ФНС, созданные в рамках федерального округа или для решения специальных задач:

• учет и налоговый контроль за крупнейшими налогоплательщиками в той или иной отрасли промышленности и экономики, связи, (изначально было 10 – машиностроение, банковская сфера и т.д.). Крупнейших налогоплательщиков устанавливает ФНС своим Приказом.

Требования:

• доход должен превышать на федеральном уровне – 35 млрд. рублей, на региональном уровне – от 10 до 35 млрд. рублей.

• суммарный объем начисленных федеральных налогов по данным налоговой отчетности: для федерального уровня – от 2 до 20 млрд. руб. включительно; для регионального уровня – больше 1 млрд. руб.

• и т.д.

Для чего мы выделяем отдельно данных налогоплательщиков? Территориальный фактор (скорее всего находятся в нескольких субъектах), фактор специфики отраслей.

• по федеральным округам,

Всего 8 – Центральный, Северо-Западный, Южный, Приволжский, Уральский, Сибирский, Дальневосточный, Северо-Кавказский.

Координация субъекта и центра.

• по централизованной обработке данных,

Таких инспекций всего 3.

Они занимаются:

• предоставление документов об отсутствии задолженности по уплате налогов физическим лицам, выходящим из гражданства Российской Федерации

• подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации индивидуальных предпринимателей, юридических и физических лиц для целей применения межправительственных Соглашений (Конвенций) об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами;

• предоставление юридическим и физическим лицам доступа к открытым и общедоступным сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ/ЕГРИП, с использованием сети Интернет.

• по камеральному контролю,

Занимаются перепроверкой в случае наличия противоречий.

Они пользуются автоматизированной системой. Это то, что привнес в ФНС Мишустин.

• по ценообразованию,

Эта инспекция одна. Иногда налогоплательщики манипулируют ценами, чтобы платить меньше налогов (трансфертное ценообразование). Данная инспекция борется именно с этим явлением.

Цена продажи остается прежней, а внутри групп компаний будут устанавливаться цены ниже рыночных.

Проверяя соответствие цен товаров определенному среднерыночному уровню, налоговые органы преследуют цель выявления заниженных или завышенных цен, используемых налогоплательщиками для снижения налоговых выплат.

Трансфертные цены в узком смысле – цены, используемые внутри групп компаний, между взаимозависимыми лицами.

• по управлению долгом

Инспекция осуществляет надзор за полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, сборов и страховых взносов в части недопущения образования и обеспечения погашения задолженности, в том числе при представлении в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Будут выступать в суде от лица государства.

Структура ФНС определяется Постановлением Правительства об утверждении Положения о ФНС.

Единство системы налоговых органов обеспечивается тем, что функции контроля за взиманием налогов всех уровней на территории РФ выполняют органы ФНС. Создание налоговых органов, не входящих в систему ФНС, не допускается. Такое построение системы налоговых органов определено конституционным принципом единства налоговой политики и необходимо для единообразного применения налогового законодательства.

В своих отношениях с налогоплательщиком налоговые органы также выступают как единая система, а не отдельные налоговые инспекции. Так, изменение места учета налогоплательщика не влияет на состояние его правоотношений с налоговыми органами: обе инспекции, прежняя и новая, несут ответственность за выполнение обязанностей перед налогоплательщиком и могут быть привлечены судом в качестве соответчиков.

+

Система налоговых органов РФ включает в себя, согласно ст. 30 НК РФ:

• федеральный госорган исполнительной власти, уполномоченный, в соответствии с законодательством, осуществлять контроль в сфере налогообложения и уплаты страховых взносов;

• территориальные подразделения и отделы.

Систему фискальных органов Российской Федерации в настоящий момент возглавляет Федеральная налоговая служба, находящаяся в ведении Минфина РФ. Деятельность ее урегулирована в соответствующем Положении, утвержденном Постановлением РФ 30.09.2004 № 506.

На основании этого Положения и практики его применения можно выделить следующие уровни иерархии в структуре налоговых органов:

• федеральный — непосредственно ФНС РФ;

• региональный — управления ФНС по субъектам РФ, межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, федеральным округам, централизованной обработке данных, ценообразованию для целей налогообложения, камеральному контролю;

• местный — инспекции по районам в городах, районам, городам без районного деления, ИФНС межрайонного уровня.

В самой ФНС выделяют руководство, центральный аппарат и его структурные подразделения. Как на местах, так и в центральном аппарате также существует деление на отделы. Персонал состоит из:

• должностных лиц (начальники, инспекторы, специалисты);

• оперативного состава (сотрудники бухгалтерии, юридического отдела, кадровой службы и т. д.);

• вспомогательного состава (делопроизводители, водители, секретари и т. д.).

Полномочия и функции

Основная функция всей службы — контроль за соблюдением закона в сфере налогообложения. Если конкретнее, то контроль за:

• правильностью подсчета обязательных сборов и налогов, в том числе, в настоящий момент, страховых взносов;

• полнотой и своевременностью их внесения в бюджет соответствующего уровня.

Расширенный перечень можно найти в разделе 2 указанного Положения.

В целях выполнения этих функций данные госорганы наделены определенными правами. Полномочия налоговых органов в общем виде (полностью указаны в ст. 31 НК РФ) таковы:

• проверка и истребование от налогоплательщиков документов по предусмотренным законом формам отчетности и предоставления информации;

• проведение проверок с привлечением специалистов, истребованием и выемкой необходимых документов и т. д.;

• вызов налогоплательщиков для дачи пояснений;

• приостановление операций в банках и наложение ареста на имущество в установленном порядке;

• осмотр объектов, используемых для извлечения доходов;

• выставление требований об устранении нарушений законодательства;

• взыскание недоимок;

• заявление ходатайства об аннулировании лицензий.

В соответствии со ст. 34 НК РФ, полномочиями налоговых органов обладают также таможенные госорганы при перемещении товаров через границу Таможенного союза в части взимания налогов в соответствии с законодательством Таможенного союза и действующим законодательством РФ.

Другие полномочия ФНС: /не читать сразу все полномочия списком, 309 группа очень долго по одному набрасывала полномочия/ Занимается постановкой на учет всех налогоплательщиков, их имущества и т.д. (У всех есть свой персональный ИНН с момента рождения). Пронумеровать всех налогоплательщиков Вести реестр (жив ли вообще ещё, место регистрации и т.д.) Помимо непосредственно налогов ФНС занимается применением контрольно-кассовой техники. В рамках данной функции ФНС занимается регистрацией контрольно-кассовой техники. У каждого кассового аппарата в РФ есть свой номер ККТ (контрольно-кассовая техника). Кроме того ФНС ведет учет ЕГРЮЛ и предоставляет выписки из него. Ведет ЕГРИП (Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей). Администрирует (фиксирует) любые изменения в недвижимости в ЕГРН (Единый государственный реестр недвижимости). Регистрирует филиалы иностранных юридических лиц. Осуществляет валютный контроль (во взаимодействии Центральным Банком РФ). Ведет реестр малого и среднего предпринимательства. Занимается ведением всего банкротства. Учитывает тех лиц, которые попали под процедуру банкротства. Непосредственно принимает участие: представляет интересы РФ. Занимается лицензированием отдельных видов деятельности (алкогольная, табачная продукция и т.д., т.е. по сути всё, что связано с акцизами) Ведет учет дисквалифицированных лиц Ведет реестр экспертных организаций Фискальные накопители (онлайн кассы) ФНС следит за игорным бизнесом: следит за соблюдением Закона о противодействии отмыванию, осуществляет контроль за организацией проведением азартных игр, выдают лицензии на ведение игорного бизнеса Учет СРО (саморегулируемых организаций).

Центральный аппарат ФНС

Руководитель ФНС (с 17 января 2020 года): Даниил Вячеславович Егоров.

Специализация центрального аппарата: Участие в нормотворческой деятельности. ФНС вместе с другими ведомствами участвует в подготовке нормативных актов (но вообще, конечно, это полномочие Министерства). Рассматривает жалобы налогоплательщиков на действия и бездействия сотрудников налоговых органов. Международное сотрудничество: участие в международных организациях Разрабатывает и устанавливает формы деклараций по налогам Подготовка методологических рекомендаций для общего управления налоговыми органами Издает разъяснения по отдельным вопросам Повышение квалификации сотрудников налоговых органов Издает письма и приказы

+ Налоговый контроль

Налоговый контроль – это деятельность уполномоченных органов, в процессе которой обеспечивается надлежащее поведение обязанных лиц по уплате налогов и сборов.

• В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборов.

• В узком смысле под налоговым контролем понимается только проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

Перед налоговым контролем стоят следующие задачи:

• а) обеспечение своевременности и полноты выполнения налоговых обязательств перед государственным бюджетом;

• б) содействие правильному ведению бухучета и отчетности;

• в) обеспечение соблюдения действующего законодательства и нормативных актов;

• г) выявление и пресечение правонарушений в сфере налогообложения;

Контрольную деятельность государственный орган может вести при выполнении

• предварительного контроля (профилактика и предупреждение нарушений налогового законодательства),

• текущего контроля (оперативного, проводится в отчетном периоде),

• последующего контроля (проверка реального исполнения решений, предписаний контролирующих органов проводится по окончании отчетных периодов).

Текущий и последующий налоговой контроль выполняется налоговыми органами посредством проведения налоговых проверок.

Предварительный контроль проводится до возникновения налоговой обязанности, то есть до совершения сделки или хозяйственной операции. Его цель – заблаговременное информирование налогоплательщика о налоговых последствиях той или иной операции, предупреждение налоговых нарушений или ошибок при уплате налогов. В настоящее время НК РФ не предусматривает полномочий налоговых органов по предварительному контролю, хотя многие авторы обращают внимание на его важность и эффективность, доказанную зарубежным опытом. В рамках этого вида контроля зарубежные налоговые органы, например, предоставляют предварительные заключения по сделкам, заключают соглашения с налогоплательщиками, выдают предварительные постановления о размере налоговых обязательств по сделкам, которые планирует налогоплательщик.

Соглашения о горизонтальном мониторинге. Вы можете заключить с ФНС такое соглашение, и ФНС будет отслеживать вас в режиме реального времени. Горизонтальный налоговый мониторинг – это скорее исключительный случай, он направлен только в отношении крупнейших компаний (это не больше 20 компаний). Вроде мы называем его предварительным налоговым контролем, но по факту обмениваемся данными о том, что происходит сейчас, и его можно размазать на текущий контроль. Примеров предварительного контроля очень мало. Пример предварительного контроля: Ст. 34.2 НК РФ. Разъяснения налоговых органов по конкретным хозяйственным вопросам. Налогоплательщик будет делать запрос на разъяснение в Минфин. Именно разъяснение Минфина имеет значение. Ст. 111 НК РФ – Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. Налогоплательщик получает разъяснение от Минфина, действует согласно разъяснениям. Если всё-таки выявляются нарушения, налогоплательщик показывает разъяснение, и его вина исключается. Какие там есть подводные камни (можно вывести из текста статьи)? «Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом)» Не понятно, что такое «неполная» информация. Что означает «исключает вину» с точки зрения юридических последствий? Налогоплательщик не будет платить штраф, но с него всё равно сыщут недоимку и пеню. То есть налоги в том же объеме всё равно придется выплатить.

Практикой, которая наиболее близка к предварительному налоговому контролю, можно считать соглашения о горизонтальном мониторинге, которые заключаются налоговыми органами в индивидуальном порядке с некоторыми крупными налогоплательщиками. Налогоплательщики, добровольно раскрывая налоговому органу информацию о своей хозяйственной деятельности, имеют возможность согласовывать правила налогообложения сложных сделок и снижать бремя для последующего налогового контроля.

Некоторые черты предварительного контроля имеют также соглашения о ценообразовании, которые могут быть заключены между налогоплательщиками и налоговыми органами, в случаях, предусмотренных главой 14.6 НК РФ. Заключая такое соглашение, налогоплательщик согласовывает с налоговым органом порядок определения цен и методы ценообразования для целей налогообложения применительно к конкретным сделкам (или группам сделок) еще до их совершения. Это позволяет налогоплательщику снизить риск разногласий с налоговым органом, заранее оценить размер своих налоговых обязательств по таким сделкам, а налоговому органу – снизить административные издержки, связанные с выявлением нарушения порядка ценообразования и последующими спорами с налогоплательщиком.

Текущий (оперативный) налоговый контроль проводится во время отчетного налогового периода. Особенностью текущего налогового контроля является его проведение в ходе реализации хозяйственных или финансовых операций, т.е. в процессе ежедневной работы налогоплательщиков. Данный вид контроля основывается на бухгалтерском и налоговом учетах, первичных документах, инвентаризациях, порядке ведения кассовых операций, что позволяет и контролирующим органам, и подконтрольным субъектам быстро реагировать на изменения в финансовой деятельности, предупреждать нарушения налогового законодательства и, таким образом, предотвращать финансовые потери государственной или муниципальной казны.

Какие есть спорные точки зрения по поводу текущего контроля? Есть спорная точка зрения, которая ставит под сомнение существования текущего контроля. Якобы можно провести проверку либо до, либо после совершения операций. Текущий контроль не так заметен, потому что не оставляет как таковых документов.

Последующий налоговый контроль проводится после завершения отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации. Главной целью последующего налогового контроля является оценка своевременности и полноты исполнения налоговой обязанности со стороны фискально обязанных лиц.

На практике самый большой объем у последующего контроля. Преимущество последующего контроля состоит в том, что уже накоплено большое количество информации для проведения качественного контроля. мы можем провести точечный контроль. больше времени. Недостаток: уже предотвратить совершение неправомерной операции нельзя. Основной инструмент контроля – налоговые проверки.

В зависимости от объема контролируемой деятельности объекта налогового контроля выделяют:

• а) комплексный (обследование всего комплекса деятельности подконтрольного объекта по уплате налогов и сборов);

• б) тематический (проверка по уплате определенного перечня налогов, например, только федеральных);

В зависимости от используемых методов и приемов проверки документов выделяют:

• а) сплошной (проверяются все имеющиеся документы, связанные с уплатой налогов и сборов);

• б) выборочный;

В зависимости от источников получения сведений и данных выделяют:

• а) документальный (на основе изучения соответствующих документов);

• б) фактический (изучение фактического состояния объектов налогообложения: проведение инвентаризации имущества, экспертиз, обследования помещений);

В зависимости от места проведения мероприятий налогового контроля выделяют:

• а) камеральный (осуществляется по месту расположения налогового органа);

• б) выездной (проводится по месту нахождения налогоплательщика, налогового агента или плательщика сбора);

В зависимости от графика проведения контрольных мероприятий выделяют:

• а) плановый;

• б) внеплановый;