!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Овчарова. Финансовый контроль. Пособие-1

10.Меры юридической ответственности за нарушения в областях финансовой деятельности и денежного обращения, обнаруженные при мероприятиях финансового контроля, применяются на основании:

а. предписания об устранении нарушения законодательства; б. акта проверки (ревизии);

в. решения, процессуальные форма и порядок принятия которого предусмотрены в КоАП РФ, НК РФ, УК РФ и УПК РФ, ГПК РФ и АПК РФ.

З а д а н и я п о т е м а м 1 – 3 :

1.Какова роль контрольной функции финансов в системе функций финансов?

2.Какие правовые и экономические понятия и (или) категории могут быть использованы для характеристики финансового контроля?

3.Каким образом определяются предмет и объект оценки в рамках финансового контроля, и какие обстоятельства на это влияют?

4.Каковы цели финансового контроля?

5.Какие меры применяются по результатам финансового контроля?

6.В чем особенности предмета и целей государственного финансового контроля?

7.Каковы место и роль финансового контроля в финансах и финансовой системе с учетом различных подходов к их определению и составу?

8.Какие принципы финансового контроля Вам известны, раскройте их содержание и значение?

9.Опишите систему финансового контроля: какие основания используются для классификации финансового контроля и какие виды финансового контроля выделяются по каждому из оснований его классификации?

10.Чем документальный контроль отличается от фактического контроля? Объясните значение такого разграничения.

11.Какова структура и содержание правоотношений финансового контроля? Чем отличаются правоотношения публичного финансового контроля от правоотношений непубличного финансового контроля?

12.Охарактеризуйте существующие методы финансового контроля: в чем особенность каждого из них и в каких случаях они применяются?

13.Какие акты, как правило, оформляются при назначении, проведении, по окончании и по результатам мероприятий финансового контроля?

14.В чем заключаются достоинства и недостатки отсутствия единой унифицированной правовой регламентации мероприятий финансового контроля?

Тема 4. Общие положения о юридической ответственности

и иных мерах государственного принуждения по результатам финансового контроля

В о п р о с ы п р о г р а м м ы :

Меры государственного принуждения и их система как способы обеспечения и достижения целей финансового контроля. Требования к применению мер государственного принуждения в областях финансовой деятельности и денежного обращения.

Меры предупреждения в областях финансовой деятельности и денежного обращения: виды, основания и порядок применения. Письменные разъяснения финансовых и налоговых органов, их роль в профилактике нарушений законодательства и учет при применении мер государственного принуждения в областях финансовой деятельности и денежного обращения.

Меры пресечения в областях финансовой деятельности и денежного обращения: виды, основания и порядок применения. Бюджетные пресекательные меры. Взыскание налоговых платежей, приостановление операций по счетам в банках по решениям налоговых органов, арест имущества. Их роль в прекращении противоправных деяний, посягающих на бюджеты бюджетной системы страны. Полномочия Центрального банка РФ по применению мер пресечения

в отношении кредитных организаций за нарушения ими законодательства в области денежного обращения страны.

Восстановительные меры в областях финансовой деятельности

иденежного обращения: виды, основания и порядок применения. Пеня как компенсация временных потерь бюджетов бюджетной системы РФ. Проценты как компенсация временных потерь плательщиков налоговых платежей.

Понятие, виды и принципы юридической ответственности в областях финансовой деятельности и денежного обращения.

Проблемы правового регулирования юридической ответственности в областях финансовой деятельности и денежного обращения. Особенности кодификации административной ответственности в областях финансовой деятельности и денежного обращения. Проблема криминализации нарушений законодательства в областях финансовой деятельности и денежного обращения. Разграничение юридической ответственности в областях финансовой деятельности

иденежного обращения по Бюджетному кодексу РФ, по Налоговому кодексу РФ, по законодательству РФ об обязательном социальном страховании, по Кодексу РФ об административных правонарушениях и по Уголовному кодексу РФ, по Гражданскому кодексу РФ, по Трудовому кодексу РФ и по законодательству РФ о государственной службе.

Проблемы юридической ответственности публичных образований, органов государственной власти и местного самоуправления, их должностных лиц в областях финансовой деятельности и денежного обращения.

Основания юридической ответственности в областях финансовой деятельности и денежного обращения: система и специфика составов правонарушений (проступков, деликтов) и преступлений в областях финансовой деятельности и денежного обращения.

Подведомственность дел о нарушениях законодательства в областях финансовой деятельности и денежного обращения и ее соотношение с определением полномочий по возбуждению и пересмотру дел о нарушениях законодательства в областях финансовой деятельности и денежного обращения.

Виды санкций как мер юридической ответственности за нарушения законодательства в областях финансовой деятельности и денежного обращения и правила их применения (назначения).

Проблема соотношения мероприятий финансового контроля и производства по делам о юридической ответственности за нарушения законодательства в областях финансовой деятельности и денежного обращения.

Процессуальные проблемы классификации административной ответственности по областям финансовой деятельности и денежного обращения.

Производство по делам об административных правонарушениях в областях финансовой деятельности и денежного обращения. Особенности производства по делам о нарушениях налогового законодательства и законодательства о страховых взносах. Производство по уголовным делам в областях финансовой деятельности и денежного обращения. Роль дисциплинарного производства и искового производства в областях финансовой деятельности и денежного обращения. Задачи и стадии каждого из указанных видов производств.

Специфика доказательств и доказывания по делам о нарушениях законодательства в областях финансовой деятельности и денежного обращения.

Роль участников производства по делам о нарушениях законодательства в областях финансовой деятельности и денежного обращения.

Значение процессуальных актов в производстве по делам о нарушениях законодательства в областях финансовой деятельности и денежного обращения.

Меры обеспечения производства по делам о соответствующих видах юридической ответственности в областях финансовой деятельности и денежного обращения: виды, основания и порядок применения. Обеспечительные меры, применяемые в защиту интересов бюджетной и денежной систем страны. Обеспечительные меры, применяемые в защиту прав и законных интересов лица, привлекаемого к юридической ответственности.

О с н о в н ы е п о л о ж е н и я :

Целью финансового контроля является обеспечение соблюдения законодательства и соответствующих ему подзаконных нормативных правовых актов с учетом официального толкования их норм в актах обязательного толкования в областях публичной финансовой деятельности и (или) денежного обращения страны. В этом смысле цели финансового контроля близки к целям применения мер юридической ответственности – общей и частной превенции нарушений законодательства в областях финансовой деятельности и денежного обращения. На практике же проведение мероприятий финансового контроля имеет смысл только тогда, когда за выявленные по их результатам нарушения законодательства предусмотрена и применя-

ется юридическая ответственность в соответствии с принципом неотвратимости наказания за совершенное нарушение, а также иные меры государственного принуждения, направленные на предупреждение и устранение нарушений, при наличии предусмотренных законодательством оснований для применения таких мер.

Процессуальные нормы, регламентирующие контрольные мероприятия, должны быть согласованы с процессуальными нормами производства по делам о нарушениях законодательства в сферах финансовой деятельности и денежного обращения, так как такие нарушения могут быть выявлены, главным образом, по результатам государственного финансового контроля.

Всвязи с вышеизложенным заслуживает внимания вопрос об особом порядке возбуждения дела об административном правонарушении либо уголовного дела, если основанием для их возбуждения явилось соответственно административное правонарушение либо преступление в сферах публичной финансовой деятельности и (или) денежного обращения страны. Поводом для возбуждения соответствующих дел должны быть только материалы финансового контроля, переданные уполномоченными органами государственного либо муниципального финансового контроля в уполномоченные органы административной юрисдикции либо правоохранительные органы. Аналогичный порядок возбуждения дел о налоговых преступлениях только по переданным из налоговых органов в правоохранительные органы решениям о привлечении к ответственности, принятым по результатам налоговой проверки, если требования налоговых органов о погашении недоимки, уплате пени и штрафа не были исполнены в добровольном порядке, уже предусмотрен в законодательстве в соответствии с Федеральными законами от 29 декабря 2009 г. № 383-ФЗ, от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ, от 28 декабря 2010 г. № 404-ФЗ, от 6 декабря 2011 г. № 407-ФЗ.

Втеории права сложилось мнение о существовании только пяти устоявшихся традиционных видов и одного формирующегося нового вида юридической ответственности. К традиционным видам юридической ответственности относятся: административная, уголовная, дисциплинарная, материальная и имущественная. К формирующемуся новому виду юридической ответственности относится конституционная ответственность. В финансовом праве отсутствует отраслевой вид юридической ответственности, поэтому реализация норм финансового права обеспечивается применением всех традиционных видов юридической ответственности за нарушения в сферах публичной финансовой деятельности и денежного обращения страны.

При этом административная ответственность за правонарушения в областях публичной финансовой деятельности и денежного обращения страны характеризуется тем, что она не полностью кодифицирована, так как наряду с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях она также предусмотрена для непосредственных участников налоговых правоотношений — в Налоговом кодексе Российской Федерации, федеральном законе о страховых взносах и иных федеральных законах об обязательном социальном страховании, для банков – в Федеральном законе «О Центральном банке Российской Федерации». Это обусловлено отсутствием необходимой взаимосвязи и преемственности в правовом регулировании между мероприятиями финансового контроля, по результатам которых применяются меры юридической ответственности, и производством по делам об административных, в том числе налоговых, правонарушениях и по уголовным делам. Указанное обстоятельство дает основание отраслевым специалистам для необоснованного вывода о существовании отраслевой и институциональной юридической ответственности в финансовом праве. Административная ответственность является основным видом юридической ответственности за нарушения в сферах публичной финансовой деятельности и денежного обращения страны, так как она применяется в случаях, когда отсутствуют основания для применения иных видов юридической ответственности.

Уголовная ответственность, предусмотренная в Уголовном кодексе Российской Федерации, применяется на сегодняшний день в России только к физическим лицам (субъект преступления) за нарушения, которые являются общественно опасными, то есть причиняют крупный либо особо крупный вред (ущерб), измеряемый соответственно в крупном либо в особо крупном размере денежных средств (объективная сторона), охраняемым общественным отношениям: публичным финансам и денежной системе страны (объект),

исовершаются, как правило, умышленно, преимущественно с прямым умыслом (субъективная сторона).

Дисциплинарная ответственность по трудовому законодательству

изаконодательству о государственной службе применяется работодателем либо представителем нанимателя за нарушения в сферах публичных финансов и денежного обращения, совершенные в рамках трудовых либо служебных отношений и выразившиеся в неисполнении либо ненадлежащем исполнении трудовых и (или) должностных обязанностей. Например, дисциплинарная ответственность применяется работодателем к главному бухгалтеру коммерческой

организации за неисполнение либо ненадлежащее исполнение им должностных обязанностей, которые одновременно являются его трудовыми обязанностями, а представителем нанимателя – к должностному лицу налогового органа за неисполнение либо ненадлежащее исполнение им как государственным гражданским служащим возложенных на него должностных обязанностей по замещаемой им должности государственной гражданской службы.

При причинении материального вреда в рамках трудовых либо служебных отношений применяется материальная ответственность, которая по общему правилу является ограниченной пределами среднемесячной заработной платы, а в сферах финансовой деятельности и денежного обращения, как правило, является полной, то есть предполагает заключение договора о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами (например, кассирами), проведение ревизий в отношении подотчетных им денежных средств, а при выявлении по их результатам недостач — полное возмещение материально ответственными лицами причиненного ими материального ущерба.

Имущественная ответственность из причинения вреда либо неосновательного обогащения, являющаяся гражданско-правовым институтом, – это вид юридической ответственности за нарушения в сферах публичных финансов и денежного обращения, который должен применяться к публичным образованиям – Российской Федерации, ее субъектам, муниципальным образованиям в лице уполномоченных органов государственной власти и местного самоуправления. Ее применение к указанным субъектам предполагает полное возмещение вреда, причиненного незаконными решениями, действиями либо бездействием органов государственной власти, местного самоуправления и их должностных лиц в соответствии со ст. 53 Конституции РФ, ст. 15, 16, 1064, 1069 Гражданского кодекса Российской Федерации. Но гражданско-правовые принципы эквивалентности и полного возмещения причиненного вреда вступают в противоречие с такими публично-правовыми принципами бюджетной системы, как принцип сбалансированности бюджета, принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств. Поэтому на практике вместо имущественной ответственности по Гражданскому кодексу Российской Федерации за причинение вреда путем его возмещения в полном объеме применяется процессуальная ответственность по Гражданскому процессуальному кодексу Российской Федерации и по Арбитражному процессуальному кодексу Российской Федерации, предусматривающая компенса-

цию судебных расходов на защиту и восстановление нарушенного права в разумных пределах, если нарушение прав установлено судом путем признания недействительным решения о применении мер государственного принуждения по результатам мероприятий финансового контроля либо путем признания незаконным обжалуемого в судебном порядке действия либо бездействия проверяющих. Однако в судебной практике имеют место отдельные прецеденты, связанные с удовлетворением судами исков к органам финансового контроля и административной юрисдикции о взыскании в качестве меры имущественной ответственности по Гражданскому кодексу Российской Федерации убытков, связанных с восстановлением в судебном порядке нарушенного права подконтрольных лиц, в отношении которых незаконно применены меры государственного принуждения по результатам мероприятий финансового контроля, что установлено и подтверждено судами1.

Вместо имущественной ответственности за неосновательное обогащение при невозврате в установленный срок добровольно уплаченной либо при принудительном взыскании излишней суммы обязательных платежей в публичные денежные фонды в налоговом законодательстве предусмотрены начисление и уплата процентов на сумму излишне уплаченных либо взысканных налоговых платежей в публичные денежные фонды.

Помимо мер юридической ответственности, отличительным основанием для применения которых является только установление состава нарушений, а именно: субъекта, субъективной стороны, объекта, объективной стороны, в рамках производства по делу о юридической ответственности за соответствующее нарушение в законодательстве предусмотрены и иные меры государственного принуждения в сферах публичных финансов и денежного обращения.

1Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30 марта 2012 года по делу № А82-5378/2011: В ответ на ходатайство о введении обеспечительных мер в деле о признании решения налогового органа недействительным суд предложил юридическому лицу – налогоплательщику предоставить встречное обеспечение – банковскую гарантию, которую юридическое лицо – налогоплательщик представило в суд. Позднее судами трех инстанций и Президиумом ВАС РФ решение налогового органа было признано недействительным. Юридическое лицо – налогоплательщик обратилось в суд с иском о взыскании убытков с налогового органа в виде расходов на получение банковской гарантии. Суд иск удовлетворил и признал, что для юридического лица – налогоплательщика принятие обеспечительных мер и несение расходов на получение банковской гарантии – это средства восстановления нарушенного права на защиту от незаконного доначисления налоговых платежей // www.arbitr.ru

К таким мерам относятся предупредительные меры, целью которых является предотвращение противоправных деяний путем их профилактики при наличии угрозы их совершения. Примером данной меры в сферах публичной финансовой деятельности и денежного обращения является получение письменных разъяснений, которые могут иметь разнообразные формы и содержание (получение официальных ответов на запросы о правилах поведения в конкретной ситуации, описанной в запросе, предварительное согласование сделок, заключение соглашений о ценообразовании и т.п.), от уполномоченных органов: Минфина РФ, ФНС РФ, Центрального банка РФ и других в пределах их компетенции. Выполнение письменных разъяснений уполномоченных органов является доказательством отсутствия вины лица в совершении правонарушений либо преступлений, а в предусмотренных законодательством случаях – также основанием для неприменения не только юридической ответственности, но и иных мер государственного принуждения.

Для прекращения противоправных деяний при их обнаружении применяются меры пресечения, которые по содержанию имеют сходство с мерами обеспечения производства по делам о нарушениях законодательства в сферах финансовой деятельности и денежного обращения, цели которых определяются задачами указанного производства. Примерами таких мер являются приостановление расходных операций по счетам налогоплательщика, запрет на отчуждение

иарест имущества налогоплательщика.

Сцелью компенсации потерь как публичных, так и частных денежных фондов, связанных с неполучением причитающихся им денежных средств в установленный срок, применяются восстановительные меры, примером которых являются пеня за несвоевременную уплату обязательных платежей и иных причитающихся денежных средств в бюджеты бюджетной системы страны, а также проценты за несвоевременный возврат переплаты по налоговым платежам либо при излишнем взыскании сумм налоговых платежей.

Н о р м а т и в н ы е п р а в о в ы е а к т ы и с у д е б н а я п р а к т и к а :

1.Конституция Российской Федерации // РГ. 1993. 25 декабря (С последующими изменениями и дополнениями).

2.Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823. (C последующими изменениями и дополнениями).

3.Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» // СЗ РФ. 2013. № 14. Ст. 1649. (С последующими изменениями и дополнениями).

4.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (С последующими изменениями и дополнениями).

5.Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» // ВВС РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492. (С последующими изменениями и дополнениями).

6.Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» // СЗ РФ. 2009. № 30. Ст. 3738. (С последующими изменениями и дополнениями).

7.Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» // СЗ РФ. 2001. № 51. Ст. 4832. (С последующими изменениями и дополнениями).

8.Федеральный закон от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» // СЗ РФ. 2010. № 49. Ст. 6422. (С последующими изменениями и дополнениями).

9.Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3803. (С последующими изменениями и дополнениями).

10.Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» в редакции Федерального закона от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР» // СЗ РФ. 1996. № 6. Ст. 492. (С последующими изменениями и дополнениями).

11.Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» // СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790. (С последующими изменениями и дополнениями).

12.Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 31 марта 1997 г. № 59 «О применении к кредитным организациям мер воздействия», утвержденная Приказом Цен-