!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Овчарова. Финансовый контроль. Пособие-1

димых из них) и камеральные (по месту нахождения субъекта валютного контроля на основе заверенных копий документов, полученных по запросу), фронтальные (в отношении всех валютных операций за проверяемый период) и выборочные (в отношении отдельных валютных операций), а также встречные проверки контрагентов.

План проверок, который является основанием для проведения плановых проверок, формируется по приоритетным видам экономической деятельности с учетом директив и поручений Президента РФ, Правительства РФ, предложений других органов государственной власти и по субъектам с учетом информации о нарушениях ими валютного законодательства и актов органов валютного регулирования. Внеплановые проверки проводятся на основании информации о нарушениях валютного законодательства и актов органов валютного регулирования по поручениям Президента РФ, Правительства РФ, руководителя либо его заместителя Росфиннадзора либо его территориальных органов, сообщениям, заявлениям и материалам о нарушениях, полученным из различных источников.

Если по результатам наблюдения очевидны неоднократные нарушения валютного законодательства и актов органов валютного регулирования, то это является основанием для выездной и фронтальной проверки, а если единичные случаи – для камеральной и выборочной проверки с учетом того, что в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, могут проводиться только последние 2 вида проверок.

Встречные проверки контрагентов проверяемого лица могут проводиться только в рамках проверки последнего и только как внеплановые, камеральные и выборочные.

Решение о назначении проверки оформляется приказом руководителя либо уполномоченного им лица Росфиннадзора или его территориального органа, в котором указывается наименование проверяемой организации, проверяемый период, тема проверки и основание ее проведения, персональный состав проверочной комиссии, включая при необходимости работников правового подразделения Росфиннадзора либо его территориального органа, срок проведения проверки. Для проведения проверки составляется программа проверки, которая должна содержать цель проверки; задачу проверки; субъект проверки; вопросы, подлежащие проверке; ссылки на законодательные и иные нормативные правовые акты, выполнение которых подлежит контролю при проведении проверки. Программы проверок подписываются руководителем структурного подразделения центрального аппарата Росфиннадзора либо его тер-

риториального органа, ответственного за проведение проверок, согласовываются с заместителем руководителя Росфиннадзора либо его территориального органа, курирующим данное структурное подразделение, и утверждаются руководителем Росфиннадзора либо его территориального органа до начала проверки. На проведение проверки участвующим в ней должностным лицам выдается удостоверение, которое подписывается руководителем Росфиннадзора либо территориального органа. В удостоверении указываются состав проверочной комиссии; наименование субъекта проверки; задача проверки; проверяемый период; основание проверки; срок проверки.

Проведение выездной проверки начинается с предъявления удостоверения проверяющими должностными лицами (руководителем проверки с представлением иных участников проверочной комиссии) руководителю либо иному уполномоченному лицу проверяемого субъекта, которое сопровождается ознакомлением в устной форме с основными вопросами проверки согласно утвержденной программе проверки. Таким образом, на данном этапе проверяемое лицо имеет возможность сформировать представление о возможных валютных рисках, перечне и содержании документов, которые будут истребованы либо запрошены, выработать тактику предоставления информации в ходе проверки и стратегию защиты прав и законных интересов по результатам проверки.

Камеральная проверка начинается с даты фактического получения Росфиннадзором либо его территориальным органом запрошенных документов от проверяемого субъекта, поэтому целесообразно либо представлять указанные документы в канцелярию или экспедицию соответствующего органа с получением отметки о принятии на экземпляре сопроводительного письма проверяемого лица, либо направлять их по почте заказным письмом с уведомлением о вручении почтового отправления и описью вложения в него.

Выездная проверка отличается от камеральной тем, что в ходе выездной проверки проверяющим должностным лицам могут быть предъявлены оригиналы всех необходимых им документов по вопросам, подлежащим проверке, с учетом ее целей и задач, а запрошены ими могут быть только интересующие их документы. При получении запроса все истребованные в нем в рамках предмета проверки документы и информация, связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов, должны быть представлены в документированном виде в форме оригиналов документов, составленных в нескольких экземплярах проверяемым лицом, либо надлежащим образом удостоверенных (заверенных) копий документов,

единственные экземпляры которых имеются у проверяемого лица. Документы, представляемые проверяемым субъектом по запросу проверяющих должностных лиц, должны быть направлены по почте или представлены непосредственно в Росфиннадзор либо его территориальный орган через канцелярию или экспедицию. Именно по дате направления по почте либо представления в Росфиннадзор либо его территориальный орган истребуемых документов определяется день представления запрошенных документов.

С учетом вышеуказанной регламентации мероприятий валютного контроля полагаем недопустимым направление запросов о представлении документов и информации о валютных операциях, открытии и ведении счетов в адрес резидентов либо нерезидентов по валютному законодательству РФ не в рамках камеральной либо выездной проверки Росфиннадзора либо его территориальных органов, так как часть 1 статьи 23 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» предусматривает, что такой запрос может быть направлен органами и агентами валютного контроля либо их должностными лицами только в соответствии с законодательством РФ и в пределах их компетенции.

Результаты проверки оформляются актом проверки, который составляется и подписывается всеми должностными лицами, участвовавшими в проверке, в день ее окончания. Акт проверки состоит из вводной, описательной и заключительной частей. Вводная часть акта проверки подтверждает исполнение приказа о назначении проверки, фактически повторяя все его реквизиты. Описательная часть акта проверки содержит систематизированное изложение документально подтвержденных данных о наличии признаков нарушений валютного законодательства и актов органов валютного регулирования, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых. В заключительной части акта проверки описываются меры, которые приняты по результатам проверки при обнаружении в ходе проверки признаков составов административных правонарушений либо преступлений. При обнаружении административных правонарушений уполномоченными должностными лицами Росфиннадзора либо его территориальных органов, обязательно входящими в состав проверочной комиссии, составляются протоколы об административных правонарушениях, а при выявлении признаков преступлений материалы проверки передаются в правоохранительные органы. К акту проверки приобщаются документы, имеющие доказательственное значение для подтверждения фактов, описанных в акте проверки.

В течение 7 календарных дней с даты окончания проверки, то есть составления акта проверки, проверенному субъекту направляется информационное письмо, в котором должна содержаться информация о праве подконтрольного субъекта на ознакомление с актом проверки. В случае поступления письменного обращения от проверенного субъекта с просьбой об ознакомлении его с актом проверки копия акта проверки направляется ему с сопроводительным письмом заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или вручается руководителю либо иному уполномоченному представителю подконтрольного субъекта под расписку в Росфиннадзоре либо его территориальном органе, должностные лица которого проводили проверку.

Требования Административного регламента Росфиннадзора по исполнению государственной функции органа валютного контроля об указании в заключительной части акта проверки о составленных протоколах по делам об административных правонарушениях, обнаруженных в ходе проверки, либо о направлении материалов проверки в правоохранительные органы для возбуждения уголовных дел, а также предусмотренные указанным регламентом условия и сроки ознакомления проверенного субъекта с актом проверки, позволяют сделать вывод о том, что лицо, привлекаемое к юридической ответственности по результатам проверки Росфиннадзора либо его территориальных органов, фактически лишено возможности ознакомиться с актом проверки и представить возражения на акт проверки до возбуждения в отношении него дела об административном правонарушении либо до направления материалов о наличии признаков состава преступления в его деяниях в правоохранительные органы. Указанное обстоятельство свидетельствует об отсутствии надлежащих процессуальных гарантий защиты прав и законных интересов подконтрольных субъектов при проведении в отношении них мероприятий валютного контроля Росфиннадзором и его территориальными органами. Полагаем, что такая ситуация требует внесения изменений в Административный регламент Росфиннадзора по исполнению государственной функции органа валютного контроля, предусматривающих обязательное вручение на руки либо направление по почте акта проверки проверенному лицу, предоставление ему возможности на подготовку и представление возражений на акт проверки, рассмотрение материалов проверки, включая возражения на акт проверки, руководителем (заместителем руководителя) Росфиннадзора либо его территориального органа, должностные лица которого проводили проверку, с обеспе-

чением участия в таком рассмотрении как проверяющим должностным лицам, так и законному либо уполномоченному представителю проверенного лица. Полагаем, что только после соблюдения и завершения всех перечисленных процедур валютного контроля при наличии признаков состава административного правонарушения либо преступления может быть решен вопрос о возбуждении дела об административном правонарушении либо о направлении материалов проверки в правоохранительные органы для возбуждения уголовного дела.

9.14. Юридическая ответственность и иные меры государственного принуждения по результатам валютного контроля: основания и виды. Если по результатам мероприятий валютного контроля выявлены нарушения валютного законодательства и актов органов валютного регулирования, то законность в сфере валютного регулирования обеспечивается путем устранения указанных нарушений и наказания виновных лиц. Органы валютного контроля и их должностные лица в пределах своей компетенции выдают предписания об устранении нарушений валютного законодательства и актов органов валютного регулирования, а также применяют меры административной ответственности за административные правонарушения в сфере валютного регулирования. Росфиннадзор и его территориальные органы применяют указанные меры к субъектам валютных операций – главным образом к резидентам по валютному законодательству РФ, а случаях совершения нерезидентами незаконных валютных операций на территории РФ также и к нерезидентам по валютному законодательству РФ.

Статья 15.25 КоАП РФ предусматривает административную ответственность в виде административного штрафа за незаконные валютные операции, то есть за совершение запрещенных валютных операций либо за нарушение установленного порядка совершения валютных операций, за нерепатриацию в установленный срок валюты по экспортным и импортным контрактам, а также за непредставление либо ненадлежащее представление агентам валютного контроля форм учета и отчетности, подтверждающих документов по валютным операциям, за несоблюдение трехлетнего срока хранения документов по валютным операциям.

Протоколы об административных правонарушениях по статье 15.25 КоАП РФ составляют должностные лица органов и агентов валютного контроля (ч. 1 и п. 80 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ). Уполномоченные банки, Внешэкономбанк и профессиональные участники рынка ценных бумаг являются агентами валютного контроля, но полномо-

чиями по составлению протоколов их должностные лица не наделены.

Дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 15.25 КоАП РФ, рассматривают руководители Росфиннадзора, его структурных подразделений и территориальных органов, а также их заместители в соответствии со статьей 23.60 КоАП РФ.

Невозвращение руководителем организации из-за границы средств в иностранной валюте в крупном размере, то есть свыше эквивалента тридцати миллионов рублей, подлежащих обязательному перечислению в соответствии с валютным законодательством РФ на счета в уполномоченный банк, влечет уголовную ответственность по ст. 193 УК РФ.

При обнаружении признаков указанного преступления по результатам проверки должностные лица Росфиннадзора передают акт проверки и иные материалы проверки в правоохранительные органы для решения ими вопроса о возбуждении уголовного дела по ст. 193 УК РФ.

В рамках административного банковского надзора на основании Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Центральный банк России обладает полномочиями применять к уполномоченным банкам меры административного принуждения за нарушения ими валютного законодательства и актов органов валютного регулирования при проведении валютных операций: предписания об устранении выявленных нарушений, штраф в размере до 0,1 процента минимального размера уставного капитала, ограничение проведения кредитной организацией валютных операций на срок до шести месяцев.

Но р м а т и в н ы е п р а в о в ы е а к т ы :

1.Устав (Статьи Соглашения) Международного валютного фонда от 22 июля 1944 г. // Международный валютный фонд. Вашингтон, Округ Колумбия, США.

2.Постановление Верховного Совета РФ от 22 мая 1992 г. № 2815-1 «О вступлении Российской Федерации в Международный валютный фонд, Международный банк реконструкции и развития и Международную ассоциацию развития» с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 3 ноября 2010 г. № 291-ФЗ // РГ. 1992. 29 мая; 2010. 10 ноября.

3.Соглашение об основополагающих принципах валютной политики государств–членов Европейского экономического

сообщества по регулированию и контролю операций, связанных с движением капитала. СПб., 11 декабря 2009 г. // http:// www.tsouz.ru

4.Решение Межгосударственного совета ЕврАзЭС от 5 июля 2010 г. № 51 «О Договоре о порядке перемещения физическими лицами наличных денежных средств и (или) денежных инструментов через таможенную границу таможенного союза» // http://www.tsouz.ru

5.Договор о порядке перемещения физическими лицами наличных денежных средств и (или) денежных инструментов через таможенную границу таможенного союза; ратифицирован Федеральным законом от 3 мая 2011 г. № 83-ФЗ «О ратификации Договора о порядке перемещения физическими лицами наличных денежных средств и (или) денежных инструментов через таможенную границу таможенного союза» // РГ. 2011. 6 мая.

6.Решение Высшего Евразийского экономического совета от 19 декабря 2011 г. № 12 // http://www.tsouz.ru

7.Договор о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма при перемещении наличных денежных средств и (или) денежных инструментов через таможенную границу таможенного союза. Москва, 19 декабря 2011 г. // http:// www.tsouz.ru

8.Решение от 20 мая 2010 г. № 270 Комиссии таможенного союза о проектах плана работы экспертной группы «Валютное регулирование и валютный контроль» и Положения об экспертной группе «Валютное регулирование и валютный контроль» // http://www.tsouz.ru

9.Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4859. (С последующими изменениями и дополнениями).

10.Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» // СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790. (С последующими изменениями и дополнениями).

11.Инструкция Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления

паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением» // Вестник Банка России. 2012. № 48–49.

12. Письмо Центрального банка Российской Федерации от 11 сентября 1997 г. № 518 «О перечне документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок» // Вестник Банка России. 1997.

№59.

13.Перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок, утвержденный МВЭС РФ 1 июля 1997 г. № 10-83/2508, ГТК РФ 9 июля 1997 г. № 01-23/13044, ВЭК РФ 3 июля 1997 г. № 07-26/3628 // Вестник Банка России. 1997. № 59.

14.Постановление Правительства РФ от 17 февраля 2007 г. № 98 «Об утверждении Правил представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций агентам валютного контроля, за исключением уполномоченных банков» с изменениями и дополнениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 11 октября 2012 г. № 1038 // СЗ РФ. 2007. № 9. Ст. 1089; 2012. № 43. Ст. 5874.

15.Приказ Федеральной налоговой службы от 21 сентября 2010 г. № ММВ-7-6/457@ «Об утверждении форм уведомлений об открытии (закрытии), об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории РФ, и о наличии счета в банке, за пределами территории РФ» // БНА ФОИВ. 2010. № 49.

16.Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2005 г.

№819 «Об утверждении Правил представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации» // СЗ РФ. 2006. № 2. Ст. 188. (С последующими изменениями и дополнениями).

17.Положение Центрального банка Российской Федерации от 20 июля 2007 г. № 308-П «О порядке передачи уполномоченными банками информации о нарушениях лицами, осуществляющими валютные операции, актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования» // Вестник Банка России. 2007. № 46. (С последующими изменениями и дополнениями).

18.Постановление Правительства РФ от 24 февраля 2009 г. № 166 «О порядке представления органами и агентами валютного контроля в орган валютного контроля, уполномоченный Правительством Российской Федерации, необходимых для осуществления его функций документов и информации» // Собрание законодательства РФ. 2009. № 9. Ст. 1129.

19.Приказ Минфина РФ от 4 октября 2011 г. № 123н «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по контролю за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами» // БНА ФОИВ. 2012. № 19.

20.Приказ Минфина РФ от 6 ноября 2007 г. № 98н «Об утверждении Административного регламента Федеральной службы финансово-бюджетного надзора по исполнению государственной функции органа валютного контроля» с изменениями, внесенными Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2010 г. N 154н // БНА ФОИВ. 2008. № 23; 2011. № 8.

21.Приказ Федеральной таможенной службы РФ от 17 ноября 2009 г. № 2075 «Об утверждении Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих для целей валютного контроля проверку документов, представленных для таможенного оформления товаров, и сведений, заявленных в таможенной декларации» с изменениями, внесенными Приказом ФТС РФ от 27.11.2009 № 2159 // «Таможенный вестник». 2010. № 1.

Ли т е р а т у р а :

1.Альтшулер А.Б. Международное валютное право. – М.: Международные отношения, 1984.

2.Фрей Л.И. Валютные и финансовые расчеты. – М., 1969.

3.Фрей Л.И. Валютные ограничения и клиринги. – М., 1940.

4.Лисовский В.И. Валютное законодательство капиталистических стран. – М., 1973.

5.Лисовский В.И. Международное торговое и финансовое право. – М.: Высшая школа, 1974.

6.Лисовский В.И. Валюта и международные отношения. – М.: Международные отношения, 1974.

7.Пебро М. Международные экономические, валютные и финансовые отношения / Пер. с фр.; общ. ред. Н. С. Бабинцевой. – М.: Прогресс: Универс, 1994.

8.Международные валютно-кредитные и финансовые отношения / Под ред. Л.Н. Красавиной. – М.: Финансы и статистика, 2000.

9.Шумилов В.М. Международное финансовое право: Учебник. — М.: Международные отношения, 2005.

10.Валютный рынок и валютное регулирование: Учебное пособие / Под ред. И.Н. Платоновой. — М.: Издательство «БЕК», 1996.

11.Буторина О.В. Международные валюты: интеграция и конкуренция. – М.: Издательский Дом «Деловая литература», 2003.

12.Валютное право: Учебное пособие / [Д.Г. Алексеева, С.В. Пыхтин, Н.В. Сапожников, Я.М. Фальковская]. – М.: Норма, 2007.

13.Хаменушко И.В. Валютный контроль в Российской Федерации. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2001.

14.Хаменушко И.В. Проблемы классификации валютных операций // Законодательство. 2011. № 11.

15.Овчарова Е.В., Травкина Н.А., Осипова Ю.А. Неполучение валютной выручки в срок: конституционно-правовые проблемы // Законодательство. 2009. № 3.

16.Хаменушко И.В. Валютное регулирование в Российской Федерации: правила, контроль, ответственность: Учебно-прак- тическое пособие. – М.: Норма, 2013.

РАЗДЕЛ II. НЕПУБЛИЧНЫЙ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Тема 10. Бухгалтерский учет

В о п р о с ы п р о г р а м м ы :

Бухгалтерский учет как внутрихозяйственный финансовый контроль. Основы бухгалтерского учета: объекты и субъекты бухгалтерского учета; система синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, сущность метода двойной записи на счетах