Действие актов налогового законодательства во времени

Статья 57 К РФ предусматривает, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налого­ плательщиков, обратной силы не имеют.

Условия уплаты налогов (размеры, сроки, порядок и др.) дб известны субъектам ПД заранее, т.е. до того, как они своими действиями приобретут обязанность уплаты налога.

Придание законам о налогах обратной силы означает не только принятие соответствующего закона по истечении срока уплаты на­ лога, но и до этой даты, однако после совершения событий или дей­ ствий, в результате которых возникла обязанность уплатить налог.

КС подчеркнул, что недопустимо не только придание законам о налогах обратной силы прямым указанием на это в законе, но и издание законов, по своему смыслу имеющих обратную силу, хотя бы и без особого указания на это в тексте закона.

Конституционный запрет придавать законам о налогах обратную силу распространяется только на случаи ухудшения положения налогоплательщиков. Одновременно К РФ не препятствует приданию обратной силы законам, если они улучшают положение налогоплательщиков.

п. 2 ст. 5 НК – про обратную силу (запрет).

НК РФ устанавливает 2 режима обратной силы актов, улучшающих положение налогоплательщиков.

1. улучшающие законы всегда имеют обратную силу: распространяется на акты, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей (п. 3 ст. 5).

2. только тогда, когда это прямо предусмотрено законом: для актов, отменяющих налоги и сборы, снижающих размеры ставок налогов и сборов, устраняющих обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающих их положение (п. 4 ст. 5).

Порядок внесения изменений в законодательство о налогах и сборах

Стабильность налогового законодательства тесно связана с принципом определенности налоговых обязательств.

Определенность налоговых обязательств включает и определение периода, в течение которого эти обязательства будут оставаться неизменными

Установление ограничений на изменение правил налогообложения соответствует и принципу свободы ПД (ч. 1 ст. 34 К РФ), тк он предполагает стабильные условия занятия предпринимательством.

Ныне действующий БК РФ ничего не привносит для стабильности налогового законодательства, более того, допускает внесение изменений в законодательство о налогах и сборах, вступающих в силу в течение текущего финансового года при условии, что одновременно будут внесены и соответствующие изменения в закон о федеральном бюджете (п. 3 ст. 53).

НК РФ предусматривает, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (для актов, изменяющих условия взимания установленных налогов).

ФЗ, устанавливающих новые налоги и сборы, то они могут вступать в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, и не ранее 1 месяца со дня их официального опубликования.

Такие же ограничения установлены для актов субъектов и ОМС, вводящих налоги и сборы (п. 1 ст. 5 НК).

! те налоги, налоговый период по которым равняется календарному году (налог на прибыль организаций, подоходный налог с Фл, налог на имущество и др.), могут быть изменены в течение года многократно, но все изменения будут вступать в силу не ранее 1 января следующего года при условии, что такие изменения официально опубликованы до 1 декабря текущего года. Если же публикация состоялась только в декабре, то срок вступления изменений в силу сдвигается на год.

Условия взимания налогов с коротким налоговым периодом (для НДС и акцизов он равен, как правило, одному месяцу) могут меняться значительно чаще.

Для сборов (разовых платежей), применительно к которым налоговый период не устанавливается, изменения могут вступать в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня опубликования со­ ответствующего акта законодательства (п. 1 ст. 5 НК).

Перечисленные ограничения не касаются актов законодательства, улучшающих положение налогоплательщиков. Они имеют или могут иметь обратную силу, они вступают в действие по общеустановленным правилам: по истечении 10-дневного срока с момента официального опубликования, если иное не установлено в самом законодательном акте.

В РФ п 1 ст 5 пренебрегают. В первый раз п. 1 ст. 5 НК РФ был принесен в жертву «целесообразности» уже в 1999 г., когда его действие было приостановлено парламентом для того, чтобы дать возможность регионам, опоздавшим с принятием и публикацией региональных законов о налоге с продаж, ввести этот налог с 1 января 1999 г., а не год спустя. Потом КС перетолковал норму так, что, н-р, закон о налоге, опубликованный 31 декабря, может вступить в силу уже 1 февраля следующего года, даже если эта дата не соответствует началу очередного налогового периода.

Стабильности условий налогообложения способствует включение в законодательство так называемых дедушкиных оговорок. Это нормы, устанавливающие, что в случае изменения законодателем условий налогообложения, ухудшающих положение налогоплательщика, прежние правила исчисления и взимания налога могут применяться налогоплательщиком в течение определенного периода. Ухудшение условий может и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности, за неисполнение которых применяются меры ответственности (ведение налогового учета; составление счетов-фактур, иных документов; составление и представление отчетности и др.).

Введение новых налогов может повлиять и на экономические показатели деятельности налогоплательщика (повышение цен на товары, снижение конкурентоспособности и др.). Установленная законодателем «дедушкина оговорка» не может быть произвольно отменена.

Пример «дедушкиной оговорки» содержится в ст. 9 ФЗ «Об иностранных инвестициях в РФ». Стабилизационная гарантия адресована иностранным инвесторам и коммерческим организациям с иностранными инвестициями, участвующим в реализации приоритетных инвестиционных проектов. Предусмотрен предельный срок действия гарантий.