Элементы закона о налоге (элементы налога).

1. Юридическое значение элементов налога

2. Основные и факультативные элементы налога

3. Субъект налога

4. Объект и предмет налога. Налоговая база

1. Юридическое значение элементов налога

Чтобы избежать элементы неопределенности, надо все элементы налога прописать в законе. Концепция элементов стало немного появляться в советское время, но в советское время – налоги – перераспределение внутри государства.

В ранние 90 годы появился Закон об Основах налоговой системе. Там тоже появилась эта идея об элементах налога. Наказание за неуплату зависело от того, на что виновный покусился.

Если нет элементов налога, то нет и налога.

Элементы налога - те условия уплаты налога, без которых налоговая обязанность будет считаться неопределенной. Это закрепляет статья 17 НК РФ. Чтобы налог считался установленным, должен быть определен налогоплательщик, объект, налоговая база и т.д.

Налоговая обязанность (подчеркивает императивность) = налоговое обязательство.

А что если законодатель какой-то элемент не установил? Сейчас такого не бывает, только если какой-то несистемный платеж. В 90-е годы было чуть похуже. Был закон, где в одной статье было 4 платежа (о дорожных фондах).

Пример: Иностранная компания владеет офисным центром (не стоит на учете). Но хочет от здания избавиться. Покупатель - ФЛ. Сделка состоялась. Нельзя заставить иностранную компанию заплатить налог на прибыль. И что делать? Пока не урегулировано.

Но если все-таки какого-то элемента нет? С точки зрения статьи 17 НК РФ, такой закон не установлен и не возникает обязанности его платить. Но есть опасность: если судебная практика решит, что платеж установлен нормально – с налогоплательщика взыщут.

Если КС легализует какой-то иной фискальный платеж, то непонятно как наказывать, так как НК не применим. Может не платить?

Если налогоплательщик сомневается в законности налога, но уже заплатил, то уже ничего не вернет. Хотя, к примеру, переплату вернуть можно.

Элементы налога могут устанавливаться только законом.

2. Основные и факультативные элементы налога.

Без обязательных элементов налога просто нет. К обязательным элементам относятся:

1. субъект налога (налогоплательщик);

2. объект налога

3. налоговая база

4. налоговый период

5. налоговая ставка

6. порядок исчисления налога

7. порядок и сроки уплаты налогов

Есть желательные элементы, но без них налог останется налогом. Например, льготы.

Льготы – не обязательный элемент налога.

КС: льгот может не быть. У законодателя есть право определять, нужна ли льгота. КС отказывается рассматривать вопросы касаемо налоговых льгот. Хаменушко: «это странно». Но КС не каждый раз включает этот тормозной механизм.

Иногда под льготой скрывается элемент расчета налоговой базы.

Факультативные элементы (хотя так ли они факультативны?): ответственность за неуплату, порядок взыскания налога, порядок возврата излишне уплаченного налога (все это не надо каждый раз прописывать, установлены вообще не налоговым, а административным и уголовным правом, кроме порядка взыскания (но и его каждый раз прописывать не надо)) + льготы.

«В субботу первой парой мы напоминаем стайку не очень высоких сычей» (с).

3. Налоговый субъект.

Нас постеснялись назвать элементами налога в НК РФ. Но мы элемент налога, это так. Хотя в НК РФ написано «налогоплательщики и элементы налога».

Налогоплательщик – налогоплательщик вообще, а не конкретного налога. Поэтому есть некая разница между понятиями налогового субъекта и налогоплательщика. «Мне выдадут ИНН, даже если мне никаких налогов платить не надо».

Субъект налога определяется для каждого конкретного налога (бывают с ФЛ, с ФЛ и ЮЛ, только с ЮЛ).

Налог на доходы ФЛ (НДФЛ): Ясно, что взимается со всех людей. Но с каких всех людей? С китайцев?

Есть резидентский принцип (с тех лиц, которые постоянно проживают на территории страны и имеют иную тесную связь со страной) и территориальный принцип (важно место получения дохода, то есть платит налог со всего того, что удалось заработать внутри страны). Резидентский принцип хорош для стран, где хорошо развит бизнес, потому что интересно уловить своих бизнесменов. Для стран с развивающейся экономикой интересен территориальный принцип (так как важно поймать иностранные компании, которые пытаются извлечь с этих стран какую-то прибыль). Но все это крайности – обычно действует смешанный принцип.

Очень часто получается двойное налогооблажение. Резиденты и нерезиденты могут определяться по-разному для разных налогов.

Налогоплательщик – тот, кто обязан уплатить налог за счет собственных средств.

Субъекта налога легко спутать с налоговыми агентами.

Если я устроился на работу и получаю зарплату, то я налоговый субъект, но от меня не требуется никаких усилий. Может показаться, что налог платит работодатель. Но он – налоговый агент.

Налоговые оговорки, которые размывают разницу между налогоплательщиком и налоговым агентом, запрещены. Нельзя переложить обязанность уплатить налог гражданско-правовым соглашением. Но возможна уплата налога третьим лицом. Главное, чтобы было умаление причитающихся налогоплательщику сумм.

2012, Дело ульяновского моторного завода. ВАС сказал, что недоимку можно взыскать с налогового агента. Дело было об НДС.

Потом ВАС сказал, что если налоговый агент не удержал налог при выплате дохода обычному гражданину, то взыскивать с него нельзя – взыскивать надо с резидента.

Тот налоговый агент, с которого взыскали недоимку должника, может взыскать налог со своего контрагента.