9.Работникам компании к Новому Году были выданы подарки. Компания стоимость подарков отнесла на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Оцените законность действий компании.

Подарки сотрудникам в данном случае не связаны с трудовой деятельностью и производственными результатами (просто подарки к официальному празднику).

При расчете налога на прибыль стоимость таких подарков сотрудникам не учитывается в налоговых расходах (п. 16 ст. 270 НК РФ):

«При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей».

Организации и ИП, применяющие УСН (упрощенную систему налогообложения) также не могут включить в расходы суммы таких подарков сотрудникам, поскольку данный вид расходов не поименован в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Получается, что подарки к нг относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения. Значит, действия компании незаконны.

Если спросит о других налогах (не на прибыль): со стоимости подарков сотрудникам нужно уплатить НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ) - но лишь в том случае, если сумма всех подарков конкретному сотруднику в течение календарного года превысит 4000 руб. (с суммы сверх этого лимита исчисляется НДФЛ).

10. Российская компания в 2007 г. получила 5 млн. рублей прибыли от торговли мебелью и 2 млн. рублей убытка от операций с покупкой и продажей акций на фондовом рынке. Определите сумму налога на прибыль, которую компания должна заплатить в 2007 г.

Прибыль = выручка – расходы. Убытки, являются расходами, наверняка документально подтверждены. Поэтому нужно посчитать 20% от 3 млн = 600 тыс. Руб.

Тема 12 Контрольные тесты.

1. НДС (или "универсальный акциз") облагаются: ст.146 НК

а) товары, прямо названные в законе как облагаемые;

б) любые товары, работы и услуги, за исключением освобожденных от налогообложения;

в) только товары, работы и услуги, продаваемые населению;

г) ценные бумаги.

2.Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), при исчислении и уплате НДС:

а) самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации; Ч.7 ст.174 НК

б) исчисляют, предоставляют налоговые декларации и уплачивают НДС по месту налоговой регистрации каждого подразделения (представительства, отделения);

в) на основе принципа взаимности освобождаются от уплаты НДС и предоставления налоговых деклараций, если в стране их инкорпорации соответствующие освобождения получают подразделения российских организаций.

3. Налоговый период по НДС составляет:

а) один год;

б) один месяц;

в) одну неделю;

г) один квартал. Ст.163 НК

4. Акцизами облагаются:

а) только товары, названные в законе как облагаемые;

б) любые товары, за исключением освобожденных от налогообложения; Ст.182-183 НК

в) любые товары, работы и услуги, за исключением освобожденных от налогообложения

г) нефть и природный газ.

5. Налоговым периодом по акцизам является

а) один месяц; Ст.192 НК

б) один квартал;

в) один год;

6. При реализации подакцизных товаров по общему правилу акциз подлежит исчислению при:

а) оплате подакцизного товара покупателем;

б) заключении договора на поставку подакцизного товара;

в) при отгрузке (передаче) подакцизного товара. Установлен накопительный метод учета налоговой базы

7. Налоговая ставка по налогу на имущество организаций:

а) устанавливается законами субъектов Российской Федерации и не может превышать 2, 2 %; Ст.380 НК

б) установлена как единая ставка на всей территории Российской Федерации в размере 2 %;

в) устанавливается органами местного самоуправления и не может превышать 5 %

8. Налогоплательщиками земельного налога признаются:

а) организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности;

б) организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения; Ст.388 НК

в) арендующие земельные участки у других лиц;

г) получающие земельные участки в порядке наследования.

Задание 1

Организация переплатила в бюджет налог на добавленную стоимость в результате ошибочного применения к мороженному повышенной ставки налога – 18 %, вместо необходимых 10 %. При этом продукция компании отпускалась покупателем с суммой налога по ставке 18 %. Вправе ли компания потребовать возврата из бюджета сумму излишне уплаченного налога?

По поводу ставки.

Ставка налога должна быть 10%, в соответствии с ПИСЬМОМ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ ПО Г. МОСКВЕ 15 июля 1998 г. N 30-08/20941 (НАБ 98-14)

О РАЗМЕРЕ СТАВКИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НА МОРОЖЕНОЕ

+ Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

пп.3 п.2 ст. 164 НК (молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда)

По поводу переплаты:

Возможен возврат по ст. 78 НК РФ Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа.

В течение 10 дней нужно сообщить в орган. Общий срок 3 года, потом уже нельзя. Также по п. 2 ст. 173.

Далее по поводу отпуска товара покупателям.

2007 г. Конституционный Суд РФ указал, что налоговая ставка, в том числе нулевая, является обязательным элементом налогообложения и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения (Определение КС РФ от 15.05.2007 N 372-О-П).

В то же время, как разъяснил Президиум ВАС в Постановлении от 20.12.2005 N 9252/05, положение Налогового кодекса исключает вычет сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком в нарушение положений гл. 21 НК РФ. Иными словами, ошибочное предъявление контрагентом 18%-ного НДС по товару, подлежащему обложению по ставке 10%,не влечет для покупателя таких правовых последствий, как получение права на налоговый вычет в размере 18%.

Так в Постановлении от 09.12.2008 N Ф09-9207/08-С3 ФАС УО указал, что налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога. Например, в силу п. 2 ст. 164 НК РФ при реализации зерна, комбикормов, кормовых смесей и зерновых отходов налогообложение производится по налоговой ставке 10%. Суд выяснил, что в соответствии с Перечнем кодов по ОКП премиксы облагаются по налоговой ставке 10%, но контрагент выставил покупателю счет-фактуру на данный товар со ставкой 18%. Всю сумму налога покупатель поставил к вычету. Налоговая инспекция посчитала, что вычет в данной ситуации возможен только в размере 10%, и доначислила покупателю НДС.

Но покупатель в таких случаях вправе потребовать от продавца вернуть сумму НДС, которая была уплачена по неправильной (завышенной) ставке, как неосновательное обогащение (согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 09.04.2009 N 16318/08 по делу N А40-37607/07-51-379

«Иск о взыскании денежных средств неосновательного обогащения в виде излишне полученной суммы налога на добавленную стоимость удовлетворен, так как сумма налога на добавленную стоимость рассчитана ответчиком и уплачена истцом по ставке, не предусмотренной законом, и является излишне (ошибочно) уплаченной, в связи с чем подлежит возврату».

Компания вправе потребовать возврата из бюджета не всю сумму излишне уплаченного налога, а только разницу между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям (если сумма того, что заплатила в бюджет, больше той суммы, которую получила от конечных покупателей).

Так как возврат и зачет косвенных налогов имеет свои особенности. К НДС не всегда применяются общие правила статьи 78 НК.

Если переплата по косвенным налогам образовалась из-за того, что сумма налоговых вычетов превысила размер начисленного налога, применяются особые правила. Для НДС применяется статья 176 НК.

176 НК

1. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

Задание 2.

Российской компании были оказаны юридические консультационные услуги аргентинской компанией Сумма консультаций составила 1000 долл. США. Какую сумму должна выплатить российская компания в адрес аргентинской компании, если последняя не состоит на налоговом учете в России?

В данном случае встает вопрос о порядке уплаты НДС в бюджет РФ. Объектом обложения НДС является оказание не всех услуг, а только тех, которые реализуются на территории России (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), т.е. в данном случае – объект, если происходило всё это на территории РФ.

Иностранные организации, которые осуществляют операции, облагаемые НДС, должны уплатить этот налог в бюджет. Однако если иностранная фирма не состоит на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика, то перечислить НДС в бюджет обязана российская компания, приобретающая у этой иностранной организации услуги. В таком случае российская компания признается налоговым агентом и на этом основании обязана удержать сумму НДС из доходов, выплачиваемых иностранной организации:

п. 1 ст. 161 НК РФ – при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

п. 2 ст. 161 НК РФ – налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

После того как эта сумма НДС будет перечислена в бюджет, российская фирма сможет принять ее к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ):

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Исчислять НДС необходимо расчетным методом по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Удержанную сумму НДС налоговый агент обязан в полном объеме перечислить в бюджет по месту своего нахождения (п. 4 ст. 173 НК РФ).

Сумма к уплате 1000 долл. США = 50 000 руб.

НДС = 50 000 * 18\118 = 7 627 руб.

Сумма к оплате: 50 000 – 7 627 = 42 373 (руб.) = 847 долл. США.

У российской фирмы, которая покупает товары (работы, услуги) у иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, в случае, если местом реализации данных товаров (работ, услуг) признается территория РФ, возникают обязанности налогового агента. Об этом сказано в статье 161 НК РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить и удержать из средств, причитающихся иностранной компании, сумму НДС и перечислить ее в бюджет. Причем независимо от того, являются они сами плательщиками НДС или нет.

По поводу места определения предоставления услуги:

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, НДС облагается реализация товаров (работ, услуг) исключительно на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 НК РФ.

На основании положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ место реализации информационно-консультационных услуг определяется по месту деятельности покупателя, приобретающего такие услуги.

Территория Российской Федерации признается местом осуществления деятельности покупателя услуг, если он фактически присутствует в нашей стране на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через представительство.

Таким образом, местом реализации информационно-консультационных услуг, которые оказаны российской фирме иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ и не имеющей представительства в нашей стране, признается территория Российской Федерации. Иначе говоря, такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранца.

Это означает, что вне зависимости от того, что фактически данные консультационные услуги оказываются иностранной организацией, не состоящей на учете в российских налоговых органах, по месту своего нахождения или в любом ином месте, для целей исчисления НДС место их оказания признается только Россия. А значит именно российская организация, приобретающая такие услуги, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость при их оплате.

Расчет суммы НДС будет по формуле 18/118 * на $ 1000 (по курсу доллара по состоянию 16.05.2015 округленно получается 51 рублей) => 51 000*18/118 = 7 777,5 эту сумму должна удержать российская компания.

Задача 3.

3.За просрочку в оплате поставленной продукции компания получила со своего покупателя сумму основного долга в размере стоимости продукции и сумму пени за просрочку ее оплаты. Подлежит ли сумма пени обложению НДС?

Согласно п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойка (штраф, пеня) представляет собой один из способов обеспечения исполнения обязательств, определенный законом или договором; денежную сумму, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Сам по себе факт получения неустойки по договору не приводит к возникновению у налогоплательщика-кредитора объекта обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Суды исходят из того, что взыскание неустойки в гражданском законодательстве связано с неисполнением или ненадлежащим исполнением гражданско-правовых обязательств независимо от формы (денежной или неденежной) этих обязательств и является мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств. Поэтому суммы неустойки не связаны с оплатой в смысле ст. 162 НК РФ и, соответственно, не подлежат обложению НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07)

С учетом сложившейся арбитражной практики Минфин России в письме от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 (письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@ доведено до нижестоящих налоговых органов) указал, что в отношении сумм неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров, полученных продавцом от их покупателя, следует руководствоваться указанным постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07. Таким образом, если установление сторонами договора неустойки не относится к элементу формирования цены договора, а является исключительно мерой гражданско-правовой ответственности, то налогоплательщик-продавец не должен начислять НДС при получении от покупателя сумм неустойки, в том числе за просрочку оплаты. Однако при наличии оснований полагать, что предусмотренные договором суммы неустойки являются элементом формирования цены договора, специалисты налоговых органов, вероятнее всего, будут исходить из необходимости учета налогоплательщиком-продавцом полученных от покупателя сумм неустойки при формировании налоговой базы по НДС.

Что касается налогоплательщика-покупателя, то любые полученные им суммы неустойки по договору, в том числе за несоблюдение сроков выполнения работ (оказания услуг, доставки товара), некачественное выполнение работ, нарушение дисциплины во время выполнения работ, не должны принимать участия в расчете налоговой базы по НДС.

В связи с изданием постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 Минфин России (письмо от 04.03.2013 № 03-07-15/6333) был вынужден признать, что суммы неустойки как меры ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товаров и потому обложению НДС не подлежат.

Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В силу статьи 40 Кодекса, если иное не предусмотрено названной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Учитывая положения статьи 162 Кодекса налоговая база, определенная на основании статей 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения Кодекса, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

Задание 4.

Организация поставила произведенную водку по договору с немецкой компанией на экспорт в Германию. Как будет эта поставка облагаться НДС и акцизами?

Ответ:

АКЦИЗ

Пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ: 1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции: 4) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации, а также передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли).

Далее в ст. 184 НК РФ приводится процедура освобождения от акциза, и, связанные с этим особенности.

НДС

Пп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ: При вывозе товаров с территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке: при вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта налог не уплачивается.

Пп. 1 п. ст. 164 НК РФ: Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации: товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта

Таким образом, и акциз, и НДС будут уплачиваться по нулевой ставке.

1. Экспорт - таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами. (Таможенный Кодекс Таможенного Союза)

2. Как поставка водочной продукции на экспорт будет облагаться НДС?

Ст. 164 НК: