Несоблюдение норм гражданского законодательства, как правило, не должно оказывать влияние на признание расходов в целях налогообложения.

Исключение — случаи грубого нарушения положений гражданского законодательства (например, заключения мнимой или притворной сделки) налоговый орган вправе, руководствуясь ст. 170 ГК РФ, предъявить требование о признании совершенных налогоплательщиком сделок недействительными. На это обращено внимание в п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 10.04.2008 N 22 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации".

Стало быть, если расходы налогоплательщика по внесению арендных платежей соответствуют положениям ст. 252 НК РФ, они могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, несмотря на отдельные нарушения норм ГК РФ.

Арбитражные суды разрешают организациям учитывать при налогообложении прибыли затраты, связанные с эксплуатацией арендуемого имущества, и при отсутствии договора аренды. Подтверждение тому - Постановление ФАС Московского округа от 06.09.2005 N КА-А40/8476-05.

Пример. Налоговый орган провел выездную налоговую проверку ЗАО "ТД Микмар". В ходе проверки инспекторы выявили факты неполной уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в связи с неправомерным отнесением в состав расходов затрат на коммунальные, эксплуатационные услуги, услуги по охране и пожарной сигнализации.

По мнению проверяющих, в нарушение требований НК РФ при отсутствии документального подтверждения организация уменьшала полученные доходы на сумму произведенных расходов по эксплуатационным, охранным и пожарным услугам. Отсутствие заключенного в установленном порядке договора аренды нежилых помещений подтверждено встречной проверкой ФГУП "Московский завод сурдоакустической техники и медицинской аппаратуры "РИТМ" и письмом Министерства имущественных отношений РФ, из которого следует, что проект договора был возвращен без рассмотрения и согласования.

На взгляд инспекторов, договор аренды рабочих мест не может являться доказательством правомерности владения и пользования компанией нежилыми помещениями, поскольку он не содержит обязательные условия, характерные для договора аренды.

Между тем арбитражный суд отметил: налогоплательщик документально подтвердил свои расходы на эксплуатационные, коммунальные услуги, а также на охрану помещений и услуги по пожарной сигнализации как произведенные для обеспечения деятельности организации и связанные с производством и реализацией. При этом отсутствие заключенного договора аренды помещения не препятствует отнесению на расходы затрат по занимаемому помещению, поскольку не свидетельствует об отсутствии у компании основного средства.

Расходы налогоплательщика подтверждены договорами, актами, счетами, счетами-фактурами, платежными поручениями с отметками банка о принятии их к исполнению. Помещение фактически использовалось организацией. Расходы были произведены для обеспечения деятельности, направленной на получение дохода.

Арбитражный суд отклонил доводы налоговой инспекции о том, что налогоплательщик необоснованно включил в состав расходов затраты, связанные с содержанием помещений, поскольку отсутствует договор аренды. Отсутствие договора на аренду помещения не препятствует отнесению в состав расходов затрат по такому помещению. Договор не был заключен не по вине налогоплательщика, и совокупность представленных в дело документов подтверждает факт использования им помещения.

Схожий подход к решению рассматриваемого вопроса прослеживается и в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 16.05.2006 N Ф08-1983/2006-829А по делу N А01-2297/2005-10. Гражданское законодательство не регулирует последствия недействительности сделок, наступающие в области налоговых правоотношений.

Таким образом, отсутствие договора аренды и согласие собственника арендуемого имущества на его передачу в аренду не означает нереальность расходов по такой сделке и не влечет запрет учитывать их для целей налогообложения.

Задача 1

К РФ Статья 609. Форма и государственная регистрация договора аренды:

1. Договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме.

2. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.

3. Договор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем права собственности на это имущество к арендатору (статья 624), заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

Арендные платежи за арендуемое имущество в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для документального подтверждения расходов по уплате арендных платежей необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе заключенный в соответствии с требованиями ГК РФ договор аренды, акт приема-передачи арендованного имущества, документы, подтверждающие уплату арендных платежей.

Согласно Письму Минфина России от 12.07.2006 N 03-03-04/2/172 законодательное закрепление обязательной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним определяет только права и обязанности сторон по договору и имеет не связанные с вопросами налогообложения цели. Отсутствие государственной регистрации прав по договорам аренды не влияет на порядок учета сумм арендной платы при исчислении налога на прибыль организаций. Применять данное Письмо достаточно рискованно, поскольку далее в нем сказано, что расходы по не заключенным в установленном порядке договорам не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций как документально не подтвержденные затраты.

Таким образом, я считаю, что на основании данного Письма Минфина нужно учитывать расходы на аренду при налогообложении.

№2.

Задача 2. Если у нас возникает иностранный налогоплательщик, которое является резидентом другой страны или лицом с местом пребывания в другой стране, то первый вопрос решаем – о наличии или отсутствии соглашения об избежании двойного налогообложения (смотрите статью 7 НК РФ, исходя из приоритетизации источников)., между Мексикой и РФ есть такое соглашение, статья 6:

Статья 6 Соглашения между РФ и Мексикой 2004 года

 

Доходы от недвижимого имущества

 

1. Доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от недвижимого имущества (включая доход от сельского или лесного хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. – на территории той страны, где недвижимое имущество находится

2. Термин "недвижимое имущество" будет иметь то значение, которое он имеет по законодательству Договаривающегося Государства, в котором находится рассматриваемое имущество. Термин "недвижимое имущество" в любом случае включает имущество, вспомогательное по отношению к недвижимому имуществу, скот и оборудование, используемые в сельском и лесном хозяйстве, права, к которым применяются положения законодательства, касающегося земельной собственности, права, известные как узуфрукт недвижимого имущества, и права на переменные или фиксированные платежи, выплачиваемые в качестве компенсации за разработку или право на разработку минеральных запасов, источников и других природных ресурсов. Морские и воздушные суда не рассматриваются в качестве недвижимого имущества.

3. Положения пункта 1 применяются к доходам, получаемым от прямого использования, сдачи в аренду или использования недвижимого имущества в любой другой форме.

То есть здесь доходы от недвижимого имущества – сюда отнесены доходы от сдачи в аренду, там это не услуга, не как доходы от оказания услуг, а как доходы от недвижимого имущества. Здесь сказано, что они могут облагаться.

Обращаемся к норме НК РФ: статья 309, пункт 2! Итог – обложения налогом не будет….

2. Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 настоящей статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

То есть пассивные доходы облагаются… доходы от источников. Понятно, что тогда мы отдаем это налогообложение Мексике – в нынешних условиях Россия на это не пойдет, и нужна взаимосогласительная процедура с Мексикой – если она завершится в пользу России, то нужно платить налог по ставке 20%, причем… без учета расходов.

А если мы признаем постоянное представительство? У нас есть имущественная база, у нас есть предпринимательская деятельность, направленная на получение дохода, от сдачи имущества в аренду, которая осуществляется на регулярной основе. Что нам мешает признать постоянное представительство? И тогда мы сможем учесть расходы – то есть мы будем 20% ставкой разницу облагать между доходами и расходами (как для российских компаний). И вот это выгоднее сделать, чем надеяться на согласительную процедуру с учетом того, что опыта у России нет в этих вопросах.

Если нет постоянного представительства, облагаем только доходы, а если оно есть, то можно учесть расходы и обложить налог на прибыль. Это выгоднее, с учетом отсутствия у России опыта.

НЕ ОЧЕНЬ ПОНЯЛА, ЭТО ЗАВИСИТ ОТ КОМПАНИИ, ПРИЗНАЕТ ЛИ ОНА СЕБЯ ПОСТОЯННЫМ ПРЕДСТАВАТЕЛЕМ? Можно уточнить у нее потом.

Объект налогообложения – ст. 247 –

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309настоящего Кодекса;

То есть они на расходы не уменьшаются

п.1 ст. 246 НК РФ:

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

…Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации

НК РФ Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

1. Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

…

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации

п. 1 ст. 373 НК РФ — налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК.

НК РФ Статья 374

1. Объектами налогообложения признаются:

2) недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи

=> доходы мексиканской компании должны облагаться налогом на прибыль и налогом на имущество на территории РФ

ЛЕРА ЧИТАЕТ ВОТ ЭТО:

НК РФ Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации

1. Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом:

7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;

5. Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящей статьей, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы. При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу (кросс-курсу) Центрального банка Российской Федерации на дату осуществления таких расходов.

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога.

Согласно ст. 310 НК РФ сумма налога перечисляется налоговым агентом одновременно с выплатой дохода. Однако ст. 287 НК РФ устанавливает конкретные сроки уплаты удержанного налога. Так, согласно данной статье настоящего Кодекса налог с доходов иностранной организации, получающей доход от источников в Российской Федерации, не связанный с постоянным представительством в Российской Федерации, перечисляется налоговым агентом в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Этот долг покупателя будет оформлен как дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность с истекшим сроком давности считается безнадёжной и подлежит списанию. В последний день отчётного периода, в котором истёк срок давности дебиторской задолженности, компания включает её во внереализационные расходы. С 2017 Ст 283 П2.1 Разрешается списывать эту задолженность, но если она составляет не более 50% от налогооблагаемой была. Т.е если дебиторская задолженность больше, то она будет списывается только на эти 50%. До 2017 года можно была списать полностью всю сумму, но эти времена прошли :)

№3.

Задача 3. Это опять-таки издержки неприменения кассового метода, издержки применения метода зачисления. Мы отразили доход тогда, когда он должен был быть получен, мы не получили доход, это стало очевидным (после истечения срока исковой давности), мы отражаем это в расходах. Доходы были связаны с реализацией, а расходы – внереализационные.

Организации необходимо уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. В состав убытков, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, включаются безнадежные долги (п.2 ст. 266 НК РФ), которыми признаются:

2. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Если срок исковой давности по какой-то задолженности истек, у организации есть все основания списать эту задолженность как безнадежную. Суммы списанных долгов с истекшими сроками исковой давности уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, независимо от того, предпринимала ли организация какие-то меры по взысканию этих долгов.

Налоговые органы на местах часто высказывают такую точку зрения: если организация никаких действий по взысканию долга не предпринимала, то учесть сумму этого долга в расходах в целях налогообложения нельзя. Однако этот подход не имеет под собой никакого нормативного обоснования, что подтверждает и Минфин России (письмо от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124).

№4.

Задача 4. Надо, чтобы был локальный акт о премировании при достижении определенных производственных показателей, и этот расход будет учтен. Просто выписать премию. Вот так по-умному поступают с учетом того, что перечень в ст. 270 является открытым.

Статья 270

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);