6.2. Последний налоговый период для ликвидированной

(РЕОРГАНИЗОВАННОЙ) ОРГАНИЗАЦИИ

Организации могут прекратить свою деятельность в результате реорганизации или ликвидации (ст. ст. 57 и 61 ГК РФ).

По общему правилу последний налоговый период для налогоплательщиков, которые перестают существовать, заканчивается в день внесения записи об этом в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 НК РФ, п. 4 ст. 57, п. 8 ст. 63 ГК РФ).

Это означает, что они должны определить налоговую базу, исчислить и уплатить налог, а также представить налоговую декларацию за данный налоговый период (п. 1 ст. 55, п. 1 ст. 386 НК РФ).

Например, организация "Альфа" в связи с добровольной ликвидацией исключена из ЕГРЮЛ 16 января. Последний налоговый период для этой организации - с 1 января по 16 января того же года включительно. За указанный период организация должна исчислить и уплатить налог на имущество, а также подать налоговую декларацию.

Напомним, что такие налогоплательщики рассчитывают среднегодовую стоимость имущества в общеустановленном порядке, т.е. исходя из количества месяцев в календарном году (12), а не из количества месяцев фактического существования организации. Это следует из п. 4 ст. 376 НК РФ. Такой позиции придерживаются и контролирующие органы (Письмо ФНС России от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203).

Примечание

Подробнее о порядке расчета налоговой базы организации при ликвидации (реорганизации) вы можете узнать в разд. 4.1.4 "Расчет налоговой базы (среднегодовой и средней стоимости имущества) организациями, которые созданы, ликвидированы или реорганизованы в течение года" и гл. 14 "Особенности налогообложения имущества при реорганизации в форме присоединения, разделения, преобразования и др.".

Глава 7. Льготы (налоговые освобождения)

ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО.

ПЕРЕЧЕНЬ ЛЬГОТИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

Льгота по налогу - это преимущество, которое предоставлено отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками. На основании льготы налогоплательщики могут быть освобождены от уплаты налога или платить его в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Льготы по налогу на имущество устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом РФ и (или) соответствующими законами субъектов РФ (п. 3 ст. 56, п. 2 ст. 372 НК РФ).

Таким образом, льготы по налогу на имущество можно условно разделить:

- на льготы, которые установлены положениями Налогового кодекса РФ и применяются во всех субъектах РФ, где введен налог на имущество организаций;

- льготы, которые предусмотрены соответствующим законом субъекта РФ и действуют только на территории этого субъекта.

Примечание

Подробнее о льготах в субъектах РФ см. приложение "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".

При этом льготы по налогу на имущество, установленные Налоговым кодексом РФ, действуют на всей территории РФ и не требуют повторного закрепления в законе субъекта РФ (Определение Верховного Суда РФ от 05.07.2006 N 74-Г06-11).

Далее мы рассмотрим подробнее виды налоговых льгот, которые предоставлены организациям согласно Налоговому кодексу РФ и региональному законодательству.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 7.1. Налоговые льготы для организаций (религиозных, организаций инвалидов и др.) при целевом использовании имущества >>>

разд. 7.2. Налоговые льготы для организаций в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность >>>

разд. 7.3. Налоговые льготы в отношении имущества протезно-ортопедических предприятий, адвокатских образований, научных центров, управляющих компаний и участников проекта "Сколково" >>>

разд. 7.4. Налоговые льготы в отношении имущества организаций - резидентов и управляющих компаний особых экономических зон >>>

разд. 7.5. Налоговые льготы в регионах по категориям организаций и (или) имущества >>>

разд. 7.6. Применение льготы в виде освобождения имущества от налогообложения >>>

разд. 7.7. Применение льготы в виде уменьшения суммы налога к уплате >>>

разд. 7.8. В каких случаях организация утрачивает право на льготу по налогу на имущество >>>