- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Порядок введения налога на имущество организаций
- •Глава 2. Организации - плательщики налога на имущество
- •2.1. Налогоплательщики - российские организации
- •2.2. Налогоплательщики - иностранные организации
- •2.2.1. Налогоплательщик -
- •2.2.2. Налогоплательщик -
- •2.3. Являются ли налогоплательщиками организации,
- •2.4. Являются ли налогоплательщиками организаторы
- •2.5. Порядок и сроки постановки на учет
- •2.5.1. Порядок и сроки постановки на учет
- •2.5.2. Порядок и сроки постановки на учет
- •Глава 3. Имущество организации
- •3.1. Основные средства российских организаций
- •3.1.1. Какое имущество относится к основным средствам
- •3.1.2. На каких счетах бухгалтерского учета
- •3.1.3. Облагаются ли налогом основные средства,
- •3.1.4. Облагаются ли налогом основные средства,
- •3.1.4.1. Облагаются ли налогом основные средства,
- •3.1.5. Облагаются ли налогом основные средства,
- •3.1.6. Облагается ли налогом имущество,
- •3.1.7. В каких случаях вложения
- •3.1.8. В каких случаях оборудование к установке
- •3.2. Имущество иностранных организаций,
- •3.2.1. Облагаемое имущество
- •3.2.1.1. Облагаются ли налогом
- •3.2.2. Облагаемое имущество
- •3.2.2.1. Облагаются ли налогом
- •3.2.2.2. Облагалось ли налогом в 2009 г.
- •3.3. Имущество, которое не облагается налогом
- •3.3.1. Какие природные ресурсы не облагаются налогом
- •3.3.2. Какие водные объекты не облагаются налогом
- •3.3.3. В каких случаях имущество
- •3.3.4. Облагается ли налогом имущество
- •Глава 4. Налоговая база
- •4.1. Порядок определения и расчет налоговой базы
- •4.1.1. Порядок расчета среднегодовой стоимости
- •4.1.1.1. Определение остаточной стоимости
- •4.1.1.2. Расчет (начисление) амортизации основных средств
- •4.1.2. Расчет среднегодовой стоимости имущества,
- •4.1.3. Порядок расчета средней стоимости имущества
- •4.1.4. Расчет налоговой базы
- •4.2. Порядок определения и расчет налоговой базы
- •4.2.1. Расчет налоговой базы (среднегодовой
- •4.2.2. Расчет налоговой базы
- •Глава 5. Налоговые ставки
- •5.1. Дифференцированные налоговые ставки
- •5.2. Льготные (пониженные) налоговые ставки
- •5.2.1. Условия применения льготных (пониженных)
- •Глава 6. Налоговый и отчетные периоды
- •6.1. Первый налоговый (отчетный) период
- •6.2. Последний налоговый период для ликвидированной
- •Глава 7. Льготы (налоговые освобождения)
- •7.1. Налоговые льготы для организаций
- •7.2. Налоговые льготы для организаций в отношении
- •7.2.1. Налоговые льготы для организаций
- •7.3. Налоговые льготы в отношении имущества
- •7.4. Налоговые льготы в отношении имущества
- •7.5. Налоговые льготы в регионах по категориям
- •7.6. Применение льготы в виде
- •7.7. Применение льготы
- •7.8. В каких случаях организация утрачивает право
- •Глава 8. Порядок исчисления и уплаты
- •8.1. В какой бюджет организация
- •8.2. Формула расчета авансовых платежей
- •8.2.1. Расчет авансового платежа:
- •8.2.2. Расчет авансового платежа:
- •8.2.3. Расчет авансового платежа:
- •8.2.4. Расчет авансового платежа:
- •8.2.5. Расчет авансового платежа:
- •8.3. Формула расчета налога на имущество
- •8.3.1. Расчет налога:
- •8.3.2. Расчет налога: определение налоговой базы.
- •8.3.3. Расчет налога: применение льгот
- •8.3.4. Расчет налога: применение налоговой ставки
- •8.3.5. Расчет налога: уменьшение суммы к уплате
- •8.4. Перечисление авансовых платежей
- •8.5. Особенности расчета и уплаты налога
- •8.6. Бухгалтерский учет налога на имущество:
- •8.7. Ответственность (штраф) и пени за неуплату
- •8.7.1. Пени за несвоевременное перечисление
- •8.7.2. Штраф и пени за несвоевременное перечисление
- •Глава 9. Устранение двойного налогообложения
- •9.1. Зачет налога, уплаченного за границей
- •9.1.1. За какой период можно зачесть налог
- •9.1.2. Размер зачета
- •9.1.3. Порядок зачета
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 10. Поступление и выбытие основных средств,
- •10.1. Поступление основных средств:
- •10.1.1. Определение инвентарного объекта
- •10.1.1.1. Является ли инвентарный объект
- •10.1.2. Определение первоначальной стоимости
- •10.1.2.1. Включается ли ндс
- •10.1.3. Определение первоначальной стоимости
- •10.1.4. Определение первоначальной стоимости
- •10.1.5. Определение первоначальной стоимости
- •10.1.6. Определение первоначальной стоимости
- •10.1.7. Документальное оформление и отражение
- •10.1.8. С какого момента
- •10.2. Расчет налога на имущество
- •10.2.1. Что признается модернизацией,
- •10.2.2. Документальное оформление
- •10.2.2.1. Расчет амортизационных отчислений,
- •10.2.2.2. Расчет амортизационных отчислений,
- •10.2.3. Расчет налога при модернизации
- •10.3. Расчет налога
- •10.3.1. Когда организация проводит
- •10.3.2. Расчет налога на имущество
- •10.4. Выбытие основных средств
- •10.4.1. Документальное оформление и отражение
- •10.4.2. С какого момента выбывшие
- •10.4.3. Частичная ликвидация
- •Глава 11. Порядок уплаты налога на имущество
- •11.1. Признаки обособленного подразделения
- •11.2. Порядок и сроки постановки на учет
- •11.2.1. Налоговая ответственность организации
- •11.2.2. Административная ответственность
- •11.3. Выделение обособленного подразделения
- •11.3.1. Кто должен исчислять и уплачивать налог,
- •11.4. В каких случаях налог на имущество
- •11.4.1. Уплата налога
- •11.4.2. Уплата налога, если недвижимость
- •11.4.3. Уплата налога, если недвижимость
- •11.4.4. Уплата налога, если имущество учитывается
- •11.4.5. Порядок представления
- •11.5. Как уплачивать налог на имущество
- •11.6. Порядок расчета и уплаты авансового платежа
- •11.7. Порядок заполнения и срок представления
- •11.8. Порядок расчета и уплаты налога
- •11.9. Порядок заполнения и срок представления
- •11.10. Отражение суммы налога
- •Глава 12. Налогообложение
- •12.1. Какое имущество относится к недвижимости
- •12.2. Порядок и сроки постановки на учет
- •12.3. Облагаемая недвижимость
- •12.3.1. Реализация недвижимости: с какого момента
- •12.3.2. Реализация недвижимости:
- •12.3.3. Капитальное строительство:
- •12.3.4. Облагается ли налогом недвижимость,
- •12.3.5. Облагается ли налогом недвижимость,
- •12.4. Налогообложение недвижимого имущества
- •12.4.1. Облагаемая недвижимость
- •12.4.2. Облагаемая недвижимость
- •12.5. Недвижимость, которая не облагается
- •Глава 13. Налогообложение и бухгалтерский учет
- •13.1. Уплата налога (авансовых платежей)
- •13.1.1. Кто уплачивает налог, если арендатор
- •13.2. Уплата налога (авансовых платежей)
- •13.2.1. Уплата налога (авансовых платежей)
- •13.2.1.1. Формирование и отражение
- •13.2.1.2. Бухгалтерский учет имущества
- •13.2.2. Уплата налога (авансовых платежей)
- •13.2.2.1. Формирование первоначальной стоимости
- •13.2.2.2. Бухгалтерский учет имущества
- •13.3. Уплата налога (авансовых платежей)
- •Глава 14. Особенности налогообложения имущества
- •14.1. Формы реорганизации: слияние,
- •14.2. Порядок определения налоговой базы
- •14.3. Порядок уплаты налога на имущество
- •14.4. Порядок определения организацией-правопреемником
- •Глава 15. Совместная деятельность
- •15.1. Договор простого товарищества
- •15.2. Бухгалтерский учет простого товарищества
- •15.2.1. Бухгалтерский учет имущества простого товарищества
- •15.2.2. Бухгалтерский учет имущества у других товарищей
- •15.3. Исчисление и уплата налога на имущество
- •15.3.1. Если участник применяет усн
- •15.3.2. Отражаем сумму налога в бухучете
- •Глава 16. Налог на имущество иностранных организаций
- •16.1. Иностранная организация имеет
- •16.1.1. Признаки постоянного представительства
- •16.1.2. Определяем объект налогообложения
- •16.1.3. Определяем налоговую базу
- •16.1.4. Исчисляем и уплачиваем налог на имущество
- •16.1.4.1. Порядок исчисления сумм налога
- •16.1.4.2. Порядок и сроки уплаты налога
- •16.1.5. Представляем отчетность
- •16.1.5.1. Если имущество находится
- •16.2. Иностранная организация не имеет
- •16.2.1. Определяем объект налогообложения
- •16.2.1.1. Если недвижимое имущество расположено
- •16.2.1.2. Учет объектов налогообложения
- •16.2.2. Определяем налоговую базу
- •16.2.3. Порядок исчисления сумм налога и авансовых платежей
- •16.2.3.1. Рассчитываем авансовый платеж
- •16.2.3.2. Рассчитываем сумму налога
- •16.2.3.3. Если объект недвижимости приобретен (продан)
- •16.2.4. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей
- •16.2.5. Представляем отчетность
- •16.2.5.1. Если недвижимое имущество находится
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 17. Декларация по налогу на имущество организаций
- •17.1. Российские и иностранные организации,
- •17.2. Должна ли организация подавать
- •17.3. Сроки представления налоговой декларации
- •17.4. В какой налоговый орган надо представить
- •17.5. Способ представления налоговой декларации
- •17.6. Способ представления налоговой декларации
- •17.7. Структура и порядок заполнения
- •17.7.1. Порядок заполнения титульного листа
- •17.7.2. Порядок заполнения раздела 1
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
- •17.7.3. Порядок заполнения раздела 2
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •17.7.4. Порядок заполнения раздела 3
- •Раздел 3. Определение налоговой базы
- •17.8. Пример заполнения налоговой декларации за 2012 г.
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •17.9. Исправление ошибки в декларации. Порядок и сроки
- •17.10. Ответственность за нарушение
- •17.10.1. Ответственность (штраф) за нарушение
- •17.10.2. Ответственность (штраф)
- •17.11. Представление в налоговые органы
- •Глава 18. Декларация по налогу
- •18.1. Российские и иностранные организации,
- •18.2. Должна ли организация подавать
- •18.3. Сроки представления налоговой декларации
- •18.4. В какой налоговый орган
- •18.5. Способ представления налоговой декларации
- •18.6. Способ представления налоговой декларации
- •18.7. Структура и порядок заполнения
- •18.7.1. Порядок заполнения
- •18.7.2. Порядок заполнения раздела 1
- •18.7.3. Порядок заполнения раздела 2
- •18.7.4. Порядок заполнения раздела 3
- •18.8. Пример заполнения налоговой декларации
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •18.9. Исправление ошибки в декларации.
- •18.10. Ответственность за нарушение
- •18.10.1. Ответственность (штраф) за нарушение
- •18.10.2. Ответственность (штраф)
- •18.11. Представление в налоговые органы
- •Глава 19. Декларация по налогу
13.1. Уплата налога (авансовых платежей)
ПРИ ПЕРЕДАЧЕ В АРЕНДУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У АРЕНДОДАТЕЛЯ И АРЕНДАТОРА
Обратите внимание!
С 1 января 2013 г. действует Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 данного Закона). Соответственно, с указанной даты Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" утратил силу (п. 1 ст. 31 Закона N 402-ФЗ).
Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными к применению являются федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
Однако в настоящий момент федеральные и отраслевые стандарты не утверждены. В связи с этим применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до вступления в силу Закона N 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 данного Закона).
Как правило, имущество, переданное в аренду, учитывается на балансе арендодателя на счете 01 "Основные средства". Если имущество приобретается исключительно для сдачи в аренду, - на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". И он же начисляет амортизацию по такому имуществу, отражая ее на счете 02 "Амортизация основных средств".
Арендатор отражает полученное по договору аренды имущество на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Такие выводы следуют из пп. "а" п. 4, абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), абз. 1 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
Следовательно, по общему правилу именно арендодатель платит налог на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Расчет и уплата налога и авансовых платежей по имуществу, переданному во временное владение и (или) пользование, производятся в общеустановленном порядке.
Примечание
О том, как исчисляется и уплачивается налог на имущество, рассказано в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций (авансовых платежей по налогу)".
Однако нужно учитывать особенности применения налоговых льгот (ст. 381 НК РФ). Так, в ряде случаев освобождение от налога предоставляется только в отношении того имущества, которое используется для достижения определенных целей. Поэтому, сдав основное средство в аренду, вы можете утратить право на льготу.
Примечание
Об особенностях применения льгот читайте в гл. 7 "Льготы (налоговые освобождения) для организаций по налогу на имущество. Перечень льготируемого имущества". В разд. 7.1 "Налоговые льготы для организаций (религиозных, организаций инвалидов и др.) при целевом использовании имущества" приведен перечень льгот, в частности тех, предоставление которых зависит от целей использования имущества.
ПРИМЕР
расчета и отражения в бухгалтерском учете авансовых платежей в отношении имущества, переданного в аренду
Ситуация
В декабре 2011 г. производственная организация "Альфа", расположенная в г. Москве, приобрела и ввела в эксплуатацию для использования в собственной предпринимательской деятельности автомобиль по цене 617 376 руб. (в том числе НДС 94 176 руб.). Первоначальная стоимость указанного имущества составила 523 200 руб.
При вводе в эксплуатацию данного автомобиля были установлены:
- срок полезного использования, равный четырем годам;
- линейный способ начисления амортизации.
По итогам 2011 г. организация "Альфа" начислила и уплатила налог на имущество в отношении данного автомобиля.
В январе 2012 г. организация "Альфа" заключила договор аренды автомобиля с организацией "Бета", расположенной в г. Туле, и автомобиль был передан по акту арендатору. Стоимость автомобиля согласно акту о приеме-передаче, подписанному сторонами, - 515 000 руб.
В мае 2012 г. арендатор возвратил автомобиль арендодателю.
Права на льготы по налогу на имущество организация "Альфа" не имеет.
Решение
Автомобиль учитывается на балансе организации "Альфа". Следовательно, она является плательщиком налога на имущество (авансовых платежей) в отношении данного основного средства.
Организация "Бета" налог (авансовые платежи) по этому автомобилю не уплачивает.
Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете обеих организаций операции по аренде данного автомобиля, а также начисление и уплата авансовых платежей по налогу на имущество.
1. Организация "Альфа".
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Январь 2012 г. |
||||
Отражена передача автомобиля в аренду |
01-2 <1> |
01-1 <1> |
523 200 |
Акт о приеме- передаче объекта основных средств |
Начислена амортизация по автомобилю за январь |
20 |
02 |
10 900 <2> |
Бухгалтерская справка-расчет |
Февраль 2012 г. |
||||
Начислена амортизация по автомобилю за февраль |
20 |
02 |
10 900 <2> |
Бухгалтерская справка-расчет |
Март 2012 г. |
||||
Начислена амортизация по автомобилю за март |
20 |
02 |
10 900 <2> |
Бухгалтерская справка-расчет |
Начислен авансовый платеж за I квартал <3> |
20 |
68-4 <4> |
2 728 <5> |
Бухгалтерская справка-расчет |
Апрель 2012 г. |
||||
Уплачен авансовый платеж за I квартал <3> |
68-4 |
51 |
2 728 <5> |
Выписка банка по расчетному счету |
Начислена амортизация по автомобилю за апрель |
20 |
02 |
10 900 <2> |
Бухгалтерская справка-расчет |
Май 2012 г. |
||||
Автомобиль возвращен арендатором |
01-1 |
01-2 |
523 200 |
Акт о приеме- передаче объекта основных средств |
Начислена амортизация по автомобилю за май |
20 |
02 |
10 900 <2> |
Бухгалтерская справка-расчет |
Июнь 2012 г. |
||||
Начислена амортизация по автомобилю за июнь |
20 |
02 |
10 900 <2> |
Бухгалтерская справка-расчет |
Начислен авансовый платеж за полугодие <3> |
20 |
68-4 |
2 638 <6> |
Бухгалтерская справка-расчет |
Июль 2012 г. |
||||
Уплачен авансовый платеж за полугодие <3> |
68-4 |
51 |
2 638 <6> |
Выписка банка по расчетному счету |
--------------------------------
<1> Согласно рабочему плану счетов организации "Альфа" к счету 01 "Основные средства" открыты два субсчета:
01-1 "Основные средства в эксплуатации";
01-2 "Основные средства, переданные в аренду".
<2> Исходя из условий примера ежемесячная сумма амортизационных отчислений по данному автомобилю:
523 200 руб. / 4 / 12 = 10 900 руб.
<3> Для наглядности примера мы рассмотрим начисление и уплату авансовых платежей только в отношении сданного в аренду автомобиля. Конечно, на практике бухгалтер оформит начисление и уплату налога (авансового платежа) по всем основным средствам организации в целом.
<4> Согласно рабочему плану счетов организации "Альфа" расчеты с бюджетом по налогу на имущество ведутся на отдельном субсчете 68-4 "Расчеты по налогу на имущество" к счету 68 "Расчеты с бюджетом".
<5> В соответствии с Законом г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон г. Москвы N 64) не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество. Налоговая ставка равна 2,2% (ст. ст. 2, 3 Закона г. Москвы N 64).
Для расчета авансового платежа за I квартал бухгалтеру потребуются сведения об остаточной стоимости данного автомобиля за этот период. Исходя из условий примера они будут следующими:
Дата |
Остаточная стоимость, руб. |
01.01.2012 |
512 300 |
01.02.2012 |
501 400 |
01.03.2012 |
490 500 |
01.04.2012 |
479 600 |
Таким образом, авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал 2012 г. в отношении переданного автомобиля составит:
((512 300 руб. + 501 400 руб. + 490 500 руб. + 479 600 руб.) / (3 + 1)) x 2,2% / 4 = 2728 руб.
Не позднее 30 апреля 2012 г. организация "Альфа" уплатит в бюджет г. Москвы авансовый платеж, а также представит в налоговый орган по месту своего нахождения налоговый расчет авансовых платежей по налогу на имущество организаций за I квартал 2012 г.
<6> На основании условий примера остаточная стоимость автомобиля в течение II квартала 2012 г. составит:
Дата |
Остаточная стоимость, руб. |
01.04.2011 |
479 600 |
01.05.2011 |
468 700 |
01.06.2011 |
457 800 |
01.07.2011 |
446 900 |
Таким образом, авансовый платеж по налогу на имущество за полугодие 2011 г. в отношении переданного автомобиля составит:
((512 300 руб. + 501 400 руб. + 490 500 руб. + 479 600 руб. + 468 700 руб. + 457 800 руб. + 446 900 руб.) / (6 + 1)) x 2,2% / 4 = 2638 руб.
Авансовый платеж за полугодие должен быть перечислен организацией "Альфа" не позднее 30 июля 2012 г. В этот же срок она должна представить налоговый расчет в налоговый орган по месту своего нахождения.
2. Организация "Бета".
В бухгалтерском учете организации "Бета" в связи с принятием (в январе) и выбытием (в мае) предмета аренды бухгалтер сделает следующие записи.
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Февраль 2012 г. |
||||
Арендованный автомобиль учтен за балансом |
001 |
- |
515 000 |
Акт о приеме- передаче объекта основных средств |
Июнь 2012 г. |
||||
Отражен возврат арендованного автомобиля арендодателю |
- |
001 |
515 000 |
Акт о приеме- передаче объекта основных средств |
Налог на имущество со стоимости арендованного автомобиля организация "Бета" не уплачивает.
Итак, мы рассмотрели наиболее распространенную ситуацию, когда арендованное имущество учитывается на балансе арендодателя.
Но в ряде случаев имущество, сданное в аренду, передается на баланс арендатора. Например, у арендатора учитываются основные средства, полученные им при аренде предприятия. Договор лизинга также может предусматривать учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя. При этом налог (авансовые платежи) по арендованному имуществу уплачивает его балансодержатель-арендатор (лизингополучатель).
Примечание
Об особенностях уплаты налога (авансовых платежей) в случае учета имущества на балансе арендатора вы можете узнать в разд. 13.2.2 "Уплата налога (авансовых платежей) и бухгалтерский учет, если предмет лизинга учтен на балансе лизингополучателя" и разд. 13.3 "Уплата налога (авансовых платежей) при передаче в аренду предприятия. Бухгалтерский учет у арендатора".