2192

10.В чем различия между понятиями «сводная отчетность» и «консолидированная отчетность»?

11.Кого можно отнести к числу потребителей информации консолидированной отчетности?

12.Каковы принципы построения консолидированной отчетности?

13.Назовите порядок составления сводной (консолидированной) финансовой отчетности.

14.В чем суть понятия «элиминирование» при составлении консолидированной отчетности?

15.Какие статьи и расчеты подлежат элиминированию?

16.В чем состоят особенности консолидированной отчетности организации?

17.Каково значение составления сегментарной отчетно-

сти?

18.Каковы правила построения сегментарной отчетности для внешних пользователей? Каким нормативным документом они определены?

19.В чем отличия операционного сегмента от географи-

ческого?

20.Какой сегмент называют отчетным?

80

2. МЕЖДУНАРОРДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1. Понятие международных стандартов финансовой отчетности. Цели и причины перехода

Российской Федерации на МСФО

Внедрение международных стандартов финансовой отчетности в России началось еще в 1992 году. Тогда была принята Государственная программа перехода России на систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. Именно в этих целях разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» была утверждена постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283. Основным направлением данной программы стало принятие Правительственной программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Существует несколько причин повышенного интереса к МСФО в России в настоящее время.

Одна из причин - это недостаток притока инвестиций в Россию из-за отсутствия достоверной информации об истинном финансовом положении и финансовых результатах организации, пытающейся получить инвестиции. Сегодня выход на крупнейшие фондовые биржи для российских компаний возможен лишь при условии признания ими международных стандартов учета. Формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из условий, которые открывают российским предприятиям возможность приобщения к международным рынкам капитала.

Другая из причин - это то, что финансовая отчетность, подготовленная и сформированная согласно международным

81

стандартам, более выгодно отличается от финансовой отчетности, составленной по российским стандартам бухгалтерского учета, которая не может похвастаться прозрачностью, а значит и полезностью для пользователей, тем более иностранных инвесторов. Международные стандарты изначально ориентируются на конкретных пользователей и исходят из критерия полезности финансовой информации для принятия пользователями экономических решений.

Более важная из причин - это то, что использование международных стандартов финансовой отчетности позволяет значительно сократить время и ресурсы для разработки принципиально новых национальных правил ведения бухгалтерского учета. Приближение российской системы учета и отчетности к МСФО позволит более рационально решить проблему создания эффективной системы бухгалтерского учета, отвечающей потребностям рыночной экономики.

МСФО внесли большой вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчетности в мировом масштабе.

Данные стандарты заложены в основе национальных систем бухгалтерского учета и отчетности во многих странах. Они являются международным нормативом для стран, которые разрабатывают свои собственные требования к учету и отчетности. Международные стандарты используются фондовыми биржами и различными регулирующими органами, разрешающими иностранным и национальным компаниям представлять финансовые отчеты в соответствии с МСФО. Стандарты МСФО используются национальными органами, такими как Европейская комиссия, для выработки требований при составлении документов, отражающих потребности рынков капитала.

Понятием «Международные стандарты финансовой отчетности» объединена совокупность следующих документов: Предисловие к положениям МСФО, Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, стандарты, разъясне-

82

ния к ним. Все эти документы взаимосвязаны, образуют единую систему и не могут применяться по отдельности. Вместе с тем каждый документ - элемент системы - имеет свое назначение.

В Предисловии к положениям МСФО (Preface to Statements of International Accounting Standards) кратко излага-

ются цели и порядок деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок применения международных стандартов.

Принципы подготовки и представления финансовой от-

четности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и поддержания капитала.

Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности (Interpretations of International Accounting Standards)

подготавливаются Постоянным комитетом по разъяснениям и принимаются Правлением Комитета по МСФО. В них толкуются положения стандартов, содержащие неоднозначные или неясные решения. Они обеспечивают единообразное применение стандартов и повышение сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО.

Международные стандарты финансовой отчетности разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности - КМСФО, который был создан в 1973 году с целью гармонизации и унификации принципов бухгалтерского учета во всем мире. Комитет был первоначально основан в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями из десяти стран. С 1983 года все профессиональные бухгалтерские организации - члены

83

Международной федерации бухгалтеров стали также членами КМСФО. По состоянию на январь 1999 года Комитет объединяет 142 члена, представляющих более двух миллионов бухгалтеров и аудиторов из 103 стран.

Система МСФО предназначена для составления финансовой отчетности любых торговых, производственных и иных коммерческих компаний (включая банки, страховые компании и иные финансовые институты) независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. Она пригодна для использования как в частном, так и государственном секторе.

Стандарты могут использовать и некоммерческие организации, основной целью деятельности которых не является извлечение прибыли и которые не распределяют полученную прибыль между участниками. Однако этой категории организаций может потребоваться определенная адаптация каких-то положений стандартов или предоставление дополнительной информации. В частности, это касается некоторой терминологии, описаний отдельных статей отчетности.

Понятие «бухгалтерская отчетность» шире понятия «финансовая отчетность». Первое понятие, помимо финансовой отчетности, включает внутрихозяйственную информацию (отчетность), предназначенную для выполнения менеджментом компании функций планирования, регулирования производственных процессов, контроля. Форма и содержание такой информации определяются менеджментом исходя из его потребностей. Система МСФО не распространяется на эту отчетность. Однако финансовая отчетность базируется на внутрихозяйственной информации, которую менеджмент использует в своей работе. По крайней мере, между финансовой и внутрихозяйственной отчетностью не должно быть никаких противоречий.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в со-

84

ответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи реформы заключаются в следующем: сформировать систему стандартов учета и отчетности,

обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МФСО - их адаптация. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Данный способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства европейски стран, следовательно, приближает экономическую интеграцию, гармонизацию систем учета и отчетности. При этом особенно важно, чтобы в результате адаптации данные финансовой отчетности российских и иностранных компаний стал сопоставимыми.

2.2. Состав и порядок применения международных стандартов финансовой отчетности

МСФО имеют дело не со всей финансовой отчетностью, а лишь с отчетностью общего назначения (general purpose financial statements). Она предназначена для удовлетворения информационных потребностей пользователей, которые не имеют возможности требовать от компании отчеты, приспособленные к их конкретным нуждам. Специальную финансовую отчетность (например, отчеты для целей эмиссии ценных

85

бумаг, налогообложения), как правило, подготавливают в порядке, отличном от предусмотренного международными стандартами. Перечень МСФО приведен в таблице 1.

Таблица 1 Перечень международных стандартов финансовой

отчетности (МСФО) на 1.01.2003 г.

В МСФО 8 « Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» установлен порядок учета ошибок, изменений в учетной политике и оценочных значений за различные периоды времени. При применении данного МСФО следует руководствоваться принципами сопоставимости и последовательности, так как в случае изменения учетной политики должна быть обеспечена сопоставимость финансовой отчетности за различные периоды времени.

Условные события и события, происшедшие после отчетной даты (МСФО 10). Согласно МСФО 10, события после отчетной даты - это события, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. В связи с данными событиями необходимо либо корректировать показатели финансовой отчетности, либо раскрывать дополнительную информацию в пояснениях к отчетности. Кроме того, в МСФО 10 указывается и на необходимость рассмотрения вопроса относительно правильности применения допущения о непрерывности деятельности компании в случае, если в период между отчетной датой и датой ут-

87

верждения финансовой отчетности к выпуску финансовое положение компании достаточно сильно ухудшилось.

Договоры подряда (МСФО 11). Цель данного МСФО - установить порядок признания доходов по договорам на строительство (договорам, распространяющимся на такие объекты строительства, как, например, здание или судно). Когда результат контракта будет оценен, доходы и затраты помогут признаваться в качестве доходов и расходов, соответственно, путем ссылки на стадию завершенности работ по договору подряда на отчетную дату.

ВМСФО 12 «Налоги на прибыль» дается описание того, как следует рассчитывать расходы по налогу на прибыль и отложенные налоги.

Вознаграждение работникам (МСФО 19). В МСФО 19 проводится важное разграничение между пенсионными планами с установленными взносами и пенсионными планами с установленными выплатами. Планы с установленными взносами - это пенсионные планы, в соответствии с которыми величина пенсионных выплат зависит от взносов в фонд и начисленного на них инвестиционного дохода. В рамках плана с установленными выплатами размер пенсий, как правило, рассчитывается исходя из доходов сотрудников и/или числа лет, проработанных в компании.

ВМСФО 19 «Вознаграждения работникам» и МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения» освещаются вопросы учета вознаграждений работникам и пенсионных планов.

ВМСФО 19 выделяются пять видов вознаграждений работникам:

краткосрочные вознаграждения, такие как заработная плата, оплачиваемый отпуск по болезни, ежегодный оплачиваемый отпуск и прочие вознаграждения;

вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии;

88

долгосрочные вознаграждения, такие как долгосрочные пособия по нетрудоспособности и отложенные компенсации;

выходные пособия; компенсационные выплаты долевыми инструментами.

МСФО 26 дополняет МСФО 19 в части порядка учета пенсионных планов с установленными взносами и пенсионных планов с установленными выплатами.

ВМСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» установлен порядок представления финансовой отчетности за период короче полного финансового года (например, за квартал). Так как большая часть финансовой информации в такой финансовой отчетности имеет промежуточный характер, многие показатели приходится определять расчетным путем.

Объединение компаний (МСФО 22).

Раскрытие информации о связанных сторонах (МСФО

Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании (МСФО 27)/

Учет инвестиций в ассоциированные компании (МСФО

28)- в данном стандарте показано, как необходимо учитывать долгосрочные инвестиции в ассоциированные компании.

Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (МСФО 31).

Затраты по займам (МСФО 23) - данный стандарт указывает, как необходимо формировать затратную часть по займам.

Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов (МСФО 30).

Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации (МСФО 32).

ВМСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен» показано, как влияют на финансовые показатели фирмы изменения рыночных цен.

89