2192

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по

50

каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемые на счетах учета денежных средств, «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках» отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации. Иностранная валюта по каждому ее виду пересчитывается в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.

1.4.5. Содержание приложения к бухгалтерскому балансу

В Приложении к бухгалтерскому балансу порядок построения разделов приведен в соответствие с перечнем дополнительных данных, указанных в ПБУ 4/99. Некоторые показатели исключены из формы № 5, например из раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» исключены справки, в том числе перечень организаций-дебиторов и организацийкредиторов (имеется в виду, что организация может это раскрывать в пояснительной записке). Раздел «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложении» отсутствует, так как его показатели носят расчетный характер и напрямую не вытекают из 6ухгалтерских записей, но организации могут применять формат исключенного раздела для анализа состояния своих средств с точки зрения их рационального использования.

51

Заполнение почти всех разделов Приложения к бухгалтерскому балансу связано с каким-либо положением по бухгалтерскому учету (приведенным в нем разделом о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности):

«Нематериальные активы» - ПБУ 14/2000; «Основные средства» и «Доходные вложения в матери-

альные ценности» - ПБУ 6/01 «Учет основных средств»; «Расходы на научно-исследовательские, опытно-

конструкторские и технологические работы» - ПБУ 17/02; «Финансовые вложения» - ПБУ 19/02; «Расходы по обычным видам деятельности» - ПБУ 10/99; «Государственная помощь» - ПБУ 13/2000.

Форма состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих разделах отражается:

движение нематериальных активов; движение основных средств;

движение доходных вложений в материальные ценности; финансовые вложения; дебиторская и кредиторская задолженность;

расходы по обычным видам деятельности; обеспечения; государственная помощь.

В разделе «Нематериальные активы» по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности» показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и другие, из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или из лицензионных договоров и др.

52

По статье «Права на пользование обособленными природными объектами» показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.). В статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная, в соответствии с учредительными документами, вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал. По статье «Деловая репутация организации» показывается разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

В разделе «Нематериальные активы» суммы начисленной амортизации по видам нематериальных активов показываются независимо от варианта учета амортизации с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных актинов» либо амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

При заполнении подраздела «Расходы на освоение природных ресурсов» рекомендуется использовать порядок заполнения, принятый организацией для раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», а также учитывать порядок списания их стоимости по расходам, давшим положительный результат, приведенный в главе 25 НК РФ.

Вподразделе «Основные средства» отражено наличие и движение основных средств организации на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов. Данные об основных средствах приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.

Вразделе «Доходные вложения в материальные ценности» отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (лизинга, проката и пр.).

53

Вразделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранных валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. По статье «Паи и акции других организаций» отражаются суммы вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций, включая дочерние и зависимые на территории Российской Федерации и за рубежом. По статье «Облигации и другие долговые обязательства» показываются инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги. Статья «Предоставленные займы» показывает предоставленные организацией другим организациям и физическим лицам займы. По статье «Прочие» показываются вложения организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.п.) и другие направления инвестиций.

Вразделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности с подразделением на краткосрочную и долгосрочную задолженность, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы, показывается наличие и движение средств займов, как в виде кредитов банков, так и у других организаций и физических лиц. В пояснительной записке организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.

Вразделе «Расходы по обычным видам деятельности» приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Вразделе «Обеспечения» отражаются полученные векселя и имущество, находящееся в залоге. Данные показываются в виде остатков на начало и конец отчетного года.

54

1.5. Роль пояснительной записки в раскрытии информации

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении. Состав информации, подлежащей раскрытию в пояснительной записке представлен на рисунке 3.

55

Дополнительные данные, раскрываемые в пояснениях

Рис. 3. Состав пояснительной записки

56

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей,

57

обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка к годовой финансовой отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке следует привести:

краткую характеристику деятельности организации, т.е. привести основные показатели деятельности, факторы, повлиявшие на финансовые результаты отчетного периода, а также решение по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли организации;

аналитические показатели, характеризующие состояние, структуру и эффективность использования основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и др.; рассчитать рентабельность организации;

оценку финансового состояния организации на краткосрочную перспективу по показателям финансовой устойчивости и платежеспособности организации;

оценку финансового состояния на долгосрочную перспективу по показателям структуры источников средств, степени зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, по определению эффективности инвестиций и др.;

оценку деловой активности организации.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состоя-

58

ние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к финансовой отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Для того чтобы сделать правильные выводы и принять верное решение, необходимо располагать не только отчетами за текущий период, но и за прошлые периоды, которые доступны не для любого пользователя.

Важнейшей составной частью бухгалтерской отчетности должна являться пояснительная записка. По своему объему в нормально формируемой годовой бухгалтерской отчетности она составляет значительную часть (половину и более). Это вытекает из требований положений по бухгалтерскому учету, и в первую очередь из ПЬУ 4/99. Составляющей частью пояснительной записки должны стать не раскрытые в отчетных формах дополнительные данные по перечню, упомянутому ранее: учетная политика (ПБУ 1/98), информация по сегментам (ПБУ 12/2000), обеспечения, события после отчетной даты (ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»), условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»), прекращаемая деятельность (ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»), аффилированные лица (ПБУ 11/2000 «Информации об аффилированных лицах»), государственная помощь и безвозмездное получение (ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и ПБУ 9/99 «Доходы организации») и др.

Под аффилированными лицами для целей ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, предоставляющей бухгалтерскую

59